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【內容導航】

計入當期損益的金融資產及核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第九章—流動資產（一）

【知識點】計入當期損益的金融資產及核算

計入當期損益的金融資產及核算

一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

1.根據《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認與計量》的規(guī)定，按照該準則第十七條和第十八條分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2.在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，并按照該準則第六十五條規(guī)定確認股利收入。該指定一經做出，不得撤銷。

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產的，該金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

3.金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的：

（1）取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

（2）相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近期實際存在短期獲利模式。

（3）相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

【提示】在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該指定一經做出，不得撤銷。

二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算

應設置的相關科目

1.交易性金融資產——成本

——公允價值變動

2.公允價值變動損益

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的取得

1.賬務處理

（1）應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額；

（2）相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益；

（3）取得時所支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當作為應收款項，單獨列示。

2.會計分錄

借：交易性金融資產——成本（取得時的公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款等

【提示1】如果交易費用包含在支付的價款中，則交易性金融資產的入賬價值=實際支付的價款-取得時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息-交易費用

【提示2】如果交易費用不包含在支付的價款中，而是另行支付，則交易性金融資產的入賬價值=實際支付的價款-取得時包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息

（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有期間取得的現金股利和利息

1.賬務處理

持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息，應當確認為投資收益。

2.會計分錄

借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現金股利×投資方持股比例）

應收利息（資產負債表日按票面利率計算的應收利息）

貸：投資收益

【提示】票面利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定債券利息收入。

實際收到現金股利或利息時：

借：銀行存款等

貸：應收股利（或應收利息）

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的期末計量

1.賬務處理

資產負債表日，該金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

【提示】由于交易性金融資產期末采用公允價值計量，交易性金融資產不計提減值準備。所以，期末賬面價值=期末賬面余額=期末公允價值。

2.會計分錄

（1）公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

【提示】公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）：

購買當期：公允價值變動損益=當期期末的公允價值-購入時的入賬成本

以后期間：公允價值變動損益=本期期末的公允價值-上期期末的公允價值

（四）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的處置

1.賬務處理

企業(yè)處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，將處置時的該金融資產的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時將累計公允價值變動損益轉入投資收益。

2.會計分錄

借：銀行存款等（出售時收到的價款扣除出售時相關交易費用）

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動（或借方）

投資收益（差額，或借方）

同時：

借：公允價值變動損益（或貸方）

貸：投資收益（或借方）

【提示1】因為“公允價值變動損益”科目與“交易性金融資產——公允價值變動”科目，金額相等，方向相反。所以處置時，可根據題目給出的“交易性金融資產——公允價值變動”科目的金額及余額方向，推導出“公允價值變動損益”科目的金額及方向。

【提示2】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

【提示3】出售時對損益（利潤）的影響=出售凈價-出售時賬面價值

【提示4】交易性金融資產從取得到出售會影響到投資收益的時點：

（1）取得時支付的交易費用

（2）持有期間確認的現金股利或利息收入

（3）出售時確認的投資收益

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（注：以上內容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）