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【內容導航】

存貨的期末計量

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十章—流動資產（二）

【知識點】存貨的期末計量

存貨的期末計量

1.期末存貨計量原則

企業(yè)的存貨應當在期末（即資產負債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備，計入當期損益。

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

【提示】成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義，且符合謹慎性原則的要求。

2.存貨的成本

存貨的成本，是指期末存貨的實際成本（即歷史成本）；如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則存貨的成本為經調整后的實際成本。

3.存貨的可變現(xiàn)凈值

（1）可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校源尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。

因此，可變現(xiàn)凈值是指存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量而不是存貨的售價或合同價。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。

【提示】可變現(xiàn)凈值不一定等于公允價值減去估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。（基于企業(yè)特定環(huán)境，而非市場參與者的角度）

（2）確定存貨可變現(xiàn)凈值應考慮的因素

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

①確鑿證據(jù)。如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等；存貨的采購成本、加工成本和其他成本以及其他方式取得的存貨成本，應當以外來原始憑證、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。

②持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同：

a.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額。

b.需要經過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關稅費后的金額。

c.資產負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定，其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備計提或轉回的金額。

③資產負債表日后事項的影響。企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以資產負債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的，資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的證據(jù)，應當作為調整事項進行處理；否則，作為非調整事項處理。

4.存貨可變現(xiàn)凈值確定的具體方法

（1）產成品、商品存貨

（2）材料存貨

【提示1】在期末，對于用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本(產成品的生產成本)，則該材料仍然應當按照成本計量。

【提示2】在期末，對于用于生產而持有的材料等，如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備。

5.存貨跌價準備的核算

（1）存貨跌價準備的計提

企業(yè)應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應計提的存貨跌價準備余額，再與已提數(shù)進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，則應予補提存貨跌價準備。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。

【提示1】當存在下列情況之一時，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應計提存貨跌價準備：

①該存貨的市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

②企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

③企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

【提示2】存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

①已霉爛變質的存貨；

②已過期且無轉讓價值的存貨；

③生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

④其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

【提示3】企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價時，有三種不同的計算方法可供選擇，如下表所示。

（2）存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回（轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系)，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失）。

（3）存貨跌價準備的結轉

①企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時按比例結轉已計提的存貨跌價準備。

②對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

③按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。

上述相關分錄為：

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

【提示】企業(yè)應當合理地計提存貨跌價準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在財務報表附注中說明事項的性質、調整金額，以及對企業(yè)財務狀況、經營成果的影響。

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（注：以上內容選自丁奎山老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）