固定資產(chǎn)取得的核算2_2020年《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：袁佳文2020-04-26 10:39:07

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)取得的核算2

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《財務(wù)與會計》第十一章—非流動資產(chǎn)（一）

【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)取得的核算2

固定資產(chǎn)取得的核算2

一、投資者投入的固定資產(chǎn)

企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值不公允的情況下，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)(投資合同或協(xié)議約定的價值/公允價值)

貸：實(shí)收資本(股本)等

【鏈接1】投資者投入的存貨，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。(P189)

【鏈接2】投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(P230)

二、非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)

(一)按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本

如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

1.支付補(bǔ)價的，換入固定資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

2.收到補(bǔ)價的，換入固定資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(二)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本

如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入固定資產(chǎn)及換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

1.支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

2.收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

【提示】如果非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的，在確定換入固定資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入固定資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值占換入固定資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本。

(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入固定資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價值占換入固定資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入固定資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入固定資產(chǎn)的成本。

三、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

企業(yè)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，接受債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對受讓的固定資產(chǎn)按其公允價值入賬，對重組債權(quán)的賬面余額與受讓的固定資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。企業(yè)已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)(公允價值+相關(guān)稅費(fèi))

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款(相關(guān)稅費(fèi))

信用減值損失(貸方差額)

四、企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

(一)同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價值計量。

(二)非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

購買方企業(yè)在合并中取得的被購買方固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價值計量。

五、租入的固定資產(chǎn)

(一)與租賃的相關(guān)概念

項(xiàng)目	概念
1.租賃	租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。
2.租賃期	租賃期，是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間。承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會行使該選擇權(quán)的，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。
3.租賃期開始日	租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。
4.初始直接費(fèi)用	初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本。
5.租賃內(nèi)含利率	租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。【提示】承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。
6.租賃付款額	租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，包括：（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額；（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項(xiàng)。【提示1】實(shí)質(zhì)固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無法避免的付款額。【提示2】可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，向出租人支付的因租賃期開始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化（而非時間推移）而變動的款項(xiàng)。取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額包括與消費(fèi)者價格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場租金費(fèi)率變化而變動的款項(xiàng)等。
7.擔(dān)保余值	擔(dān)保余值，是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額。
8.未擔(dān)保余值	未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。

(二)租賃的確認(rèn)(承租人)

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第三章第三節(jié)進(jìn)行簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外。

項(xiàng)目	含義
1.使用權(quán)資產(chǎn)	使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。
2.短期租賃	短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。【提示】包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。
3.低價值資產(chǎn)租賃	低價值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。【提示】承租人轉(zhuǎn)租或預(yù)期轉(zhuǎn)租租賃資產(chǎn)的，原租賃不屬于低價值資產(chǎn)租賃。

(三)承租人的會計處理

1.使用權(quán)資產(chǎn)

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

初始計量

使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。該成本包括：

（1）租賃負(fù)債的初始計量金額；

【提示】租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量。在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額；

（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。

前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。

承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》對本條第（4）項(xiàng)所述成本進(jìn)行確認(rèn)和計量。

后續(xù)計量

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的規(guī)定，采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

（1）計提折舊

承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。

承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。

無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。

（2）利息費(fèi)用

承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計入當(dāng)期損益。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

該周期性利率，是按照租賃內(nèi)含利率或承租人增量借款利率，或者按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第二十五條、第二十六條和第二十九條規(guī)定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

2.短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃

對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。

【提示1】企業(yè)在財產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期會計差錯進(jìn)行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

(1)盤盈時：

借：固定資產(chǎn)(按重置成本)

貸：以前年度損益調(diào)整

(2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

【提示2】固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費(fèi)用滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

【提示3】對存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

(1)應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。

(2)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。