企業(yè)破產(chǎn)清算的確認(rèn)、計量和記錄_2020年《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)考點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
企業(yè)破產(chǎn)清算的確認(rèn)、計量和記錄
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《財務(wù)與會計》第八章財務(wù)會計概論
【知識點】企業(yè)破產(chǎn)清算的確認(rèn)、計量和記錄
(一)企業(yè)破產(chǎn)清算資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
1.破產(chǎn)企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對破產(chǎn)宣告日的資產(chǎn)進行初始確認(rèn)計量;按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值對破產(chǎn)宣告日的負(fù)債進行初始確認(rèn)計量;相關(guān)差額直接計入清算凈值。
2.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行后續(xù)計量,負(fù)債按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進行后續(xù)計量。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值和破產(chǎn)債務(wù)清償價值,對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值分別進行調(diào)整,差額計入清算損益。
3.破產(chǎn)清算期間發(fā)生資產(chǎn)處置的,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)被處置資產(chǎn),并將處置所得金額與被處置資產(chǎn)的賬面價值的差額扣除直接相關(guān)的處置費用后,計入清算損益。
破產(chǎn)清算期間發(fā)生債務(wù)清償?shù)?破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照償付金額,終止確認(rèn)相應(yīng)部分的負(fù)債。在償付義務(wù)完全解除時,破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該負(fù)債的剩余賬面價值,同時確認(rèn)清算損益。
(二)破產(chǎn)清算期間稅費的會計核算
1.破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應(yīng)當(dāng)直接計入清算損益。
2.在破產(chǎn)清算期間,破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的,應(yīng)當(dāng)計算所得稅費用,并將其計入清算損益。所得稅費用應(yīng)當(dāng)僅反映破產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。
3.破產(chǎn)企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產(chǎn)清算期間取得的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行初始確認(rèn)計量,初始確認(rèn)計量的賬面價值與取得該資產(chǎn)的成本之間存在差額的,該差額應(yīng)當(dāng)計入清算損益。
4.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔(dān)的債務(wù),應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進行初始確認(rèn)計量,并計入清算損益。
(三)具體的賬務(wù)處理
1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表,將部分會計科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新科目,并編制新的科目余額表。
(1)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的破產(chǎn)費用的余額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付破產(chǎn)費用”科目。
(2)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目。
(3)原“商譽”“長期待攤費用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“遞延收益”“股本”“資本公積”“盈余公積”“其他綜合收益”“未分配利潤”等科目的余額,轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。
2.破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整
(1)關(guān)于各類資產(chǎn)。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擁有的各類資產(chǎn)(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等)登記造冊,估計其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值,按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進行調(diào)整,并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。
(2)關(guān)于各類負(fù)債。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各類負(fù)債進行核查,按照規(guī)定對各負(fù)債科目余額進行調(diào)整,并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。
3.處置破產(chǎn)資產(chǎn)
(1)破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項類債權(quán)、應(yīng)收款項類投資
借:現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收回的款項)
資產(chǎn)處置凈損益(按其差額,或貸方)
貸:XX資產(chǎn)科目
(按照應(yīng)收款項類債權(quán)或應(yīng)收款項類投資的賬面價值)
(2)破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資
借:現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)
資產(chǎn)處置凈損益(按其差額,或貸方)
貸:XX資產(chǎn)科目(按照相關(guān)投資的賬面價值)
(3)破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn)
借:現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)
資產(chǎn)處置凈損益(按差額,或貸方)
貸:XX資產(chǎn)科目(按照實物資產(chǎn)的賬面價值)
應(yīng)交稅費(按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費)
(4)破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)
借:現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)
資產(chǎn)處置凈損益(按差額,或貸方)
貸:無形資產(chǎn)(按照無形資產(chǎn)的賬面價值)
應(yīng)交稅費(按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費)
(5)破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回,國家給予一定補償?shù)模?/p>
借:現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的補償金額)
貸:其他收益
(6)破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費用
借:破產(chǎn)費用(按照發(fā)生的金額)
貸:現(xiàn)金(銀行存款、應(yīng)付破產(chǎn)費用等)
4.清償債務(wù)
(1)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)
借:應(yīng)付破產(chǎn)費用(應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)等)
(按照相關(guān)已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值)
貸:現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)
破產(chǎn)費用(共益?zhèn)鶆?wù)支出)(按差額,或借方)
(2)破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準(zhǔn)的職工安置方案,支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用,應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金
借:應(yīng)付職工薪酬等(按照相關(guān)賬面價值)
貸:現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)
債務(wù)清償凈損益(按其差額,或借方)
(3)破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款
借:應(yīng)交稅費等(按照相關(guān)賬面價值)
貸:現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)
債務(wù)清償凈損益(按差額,或借方)
(4)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務(wù)
借:XX債務(wù)科目(按照實際支付的金額)
貸:現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)
【提示】
(1)破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的,按照清償?shù)膬r值借記相關(guān)負(fù)債科目,按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目,按其差額,借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。
(2)債權(quán)人依法行使抵銷權(quán)的,按照經(jīng)法院確認(rèn)的抵銷金額,借記相關(guān)負(fù)債科目,貸記相關(guān)資產(chǎn)科目,按其差額,借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。
5.其他賬務(wù)處理
(1)在破產(chǎn)清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產(chǎn)
借:XX資產(chǎn)科目(按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)
貸:其他收益
(2)在破產(chǎn)清算期間通過債權(quán)人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù)
借:其他費用
貸:XX負(fù)債科目(按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值確定計量金額)
(3)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時,
①對所有資產(chǎn)項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值重新計量,
借:XX資產(chǎn)科目
貸:破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益
或:借:破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益
貸:XX資產(chǎn)科目
②對所有負(fù)債項目按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值重新計量,
借:XX負(fù)債科目
貸:破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益
或:借:破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益
貸:XX負(fù)債科目
(4)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間,尚未履行完畢的合同
①作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同
借:XX資產(chǎn)科目(按照收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)
應(yīng)交稅費(按照相應(yīng)的增值稅進項稅額)
其他費用(按借方差額)
貸:現(xiàn)金(銀行存款、預(yù)付款項等)(按照已支付的款項)
應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)(按照應(yīng)支付的款項)
其他收益(按貸方差額)
②企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同
借:現(xiàn)金(銀行存款、應(yīng)收賬款等)(按照應(yīng)收或已收的金額)
其他費用(按借方差額)
貸:XX資產(chǎn)科目(按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價值)
應(yīng)交稅費(按照應(yīng)繳納的相關(guān)稅費)
其他收益(按貸方差額)
(5)破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生《破產(chǎn)法》第四章相關(guān)事實,破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)
借:XX資產(chǎn)科目(按照追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)
貸:其他收益
(6)破產(chǎn)企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息
借:現(xiàn)金(銀行存款等)
貸:其他收益
(7)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日,剩余破產(chǎn)債務(wù)不再清償
借:XX負(fù)債科目(按照其賬面價值)
貸:其他收益
(8)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時,有已實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的,考慮可以抵扣的金額后,應(yīng)當(dāng)據(jù)此提存應(yīng)繳所得稅
借:所得稅費用
貸:應(yīng)交稅費
(9)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)處置凈損益”“債務(wù)清償凈損益”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”“其他收益”“破產(chǎn)費用”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”“其他費用”“所得稅費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目,并將“清算凈損益”科目余額轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。
備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們,你今天的努力,是幸運的伏筆,當(dāng)下的付出,是明日的花開。一起備考2020年的稅務(wù)師考試吧!
(注:以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義)
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