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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)破產(chǎn)清算的確認(rèn)、計(jì)量和記錄

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概論

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)破產(chǎn)清算的確認(rèn)、計(jì)量和記錄

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

1.破產(chǎn)企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對破產(chǎn)宣告日的資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)計(jì)量;按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值對破產(chǎn)宣告日的負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)計(jì)量;相關(guān)差額直接計(jì)入清算凈值。

2.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,負(fù)債按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)報(bào)表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值和破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值，對資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值分別進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入清算損益。

3.破產(chǎn)清算期間發(fā)生資產(chǎn)處置的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)被處置資產(chǎn)，并將處置所得金額與被處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額扣除直接相關(guān)的處置費(fèi)用后，計(jì)入清算損益。

破產(chǎn)清算期間發(fā)生債務(wù)清償?shù)?破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照償付金額，終止確認(rèn)相應(yīng)部分的負(fù)債。在償付義務(wù)完全解除時(shí)，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該負(fù)債的剩余賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)清算損益。

(二)破產(chǎn)清算期間稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

1.破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用、取得各項(xiàng)收益應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入清算損益。

2.在破產(chǎn)清算期間，破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算所得稅費(fèi)用，并將其計(jì)入清算損益。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)僅反映破產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。

3.破產(chǎn)企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產(chǎn)清算期間取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進(jìn)行初始確認(rèn)計(jì)量,初始確認(rèn)計(jì)量的賬面價(jià)值與取得該資產(chǎn)的成本之間存在差額的，該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算損益。

4.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔(dān)的債務(wù),應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)計(jì)量，并計(jì)入清算損益。

(三)具體的賬務(wù)處理

1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)

法院宣告企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將部分會(huì)計(jì)科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新科目，并編制新的科目余額表。

(1)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用的余額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”科目。

(2)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目。

(3)原“商譽(yù)”“長期待攤費(fèi)用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“遞延收益”“股本”“資本公積”“盈余公積”“其他綜合收益”“未分配利潤”等科目的余額，轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。

2.破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整

(1)關(guān)于各類資產(chǎn)。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擁有的各類資產(chǎn)(包括原賬面價(jià)值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等)登記造冊，估計(jì)其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。

(2)關(guān)于各類負(fù)債。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各類負(fù)債進(jìn)行核查,按照規(guī)定對各負(fù)債科目余額進(jìn)行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。

3.處置破產(chǎn)資產(chǎn)

(1)破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)類債權(quán)、應(yīng)收款項(xiàng)類投資

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收回的款項(xiàng))

資產(chǎn)處置凈損益(按其差額，或貸方)

貸：XX資產(chǎn)科目

(按照應(yīng)收款項(xiàng)類債權(quán)或應(yīng)收款項(xiàng)類投資的賬面價(jià)值)

(2)破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項(xiàng))

資產(chǎn)處置凈損益(按其差額，或貸方)

貸：XX資產(chǎn)科目(按照相關(guān)投資的賬面價(jià)值)

(3)破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn)

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項(xiàng))

資產(chǎn)處置凈損益(按差額，或貸方)

貸：XX資產(chǎn)科目(按照實(shí)物資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)(按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi))

(4)破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項(xiàng))

資產(chǎn)處置凈損益(按差額，或貸方)

貸：無形資產(chǎn)(按照無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)(按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi))

(5)破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回，國家給予一定補(bǔ)償?shù)模?/p>

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的補(bǔ)償金額)

貸：其他收益

(6)破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價(jià)、拍賣等費(fèi)用

借：破產(chǎn)費(fèi)用(按照發(fā)生的金額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款、應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用等)

4.清償債務(wù)

(1)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)

借：應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用(應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)等)

(按照相關(guān)已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實(shí)際支付的金額)

破產(chǎn)費(fèi)用(共益?zhèn)鶆?wù)支出)(按差額，或借方)

(2)破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準(zhǔn)的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用和其他社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金

借：應(yīng)付職工薪酬等(按照相關(guān)賬面價(jià)值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實(shí)際支付的金額)

債務(wù)清償凈損益(按其差額，或借方)

(3)破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)等(按照相關(guān)賬面價(jià)值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實(shí)際支付的金額)

債務(wù)清償凈損益(按差額,或借方)

(4)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務(wù)

借：XX債務(wù)科目(按照實(shí)際支付的金額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實(shí)際支付的金額)

【提示】

(1)破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的,按照清償?shù)膬r(jià)值借記相關(guān)負(fù)債科目，按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

(2)債權(quán)人依法行使抵銷權(quán)的,按照經(jīng)法院確認(rèn)的抵銷金額，借記相關(guān)負(fù)債科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額,借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

5.其他賬務(wù)處理

(1)在破產(chǎn)清算期間通過清查、盤點(diǎn)等方式取得的未入賬資產(chǎn)

借：XX資產(chǎn)科目(按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

貸：其他收益

(2)在破產(chǎn)清算期間通過債權(quán)人申報(bào)發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù)

借：其他費(fèi)用

貸：XX負(fù)債科目(按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值確定計(jì)量金額)

(3)在編制破產(chǎn)清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，

①對所有資產(chǎn)項(xiàng)目按其于破產(chǎn)報(bào)表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值重新計(jì)量，

借：XX資產(chǎn)科目

貸:破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益

或：借：破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益

貸:XX資產(chǎn)科目

②對所有負(fù)債項(xiàng)目按照破產(chǎn)債務(wù)清償價(jià)值重新計(jì)量，

借：XX負(fù)債科目

貸：破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益

或：借：破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益

貸:XX負(fù)債科目

(4)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間，尚未履行完畢的合同

①作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：XX資產(chǎn)科目(按照收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

應(yīng)交稅費(fèi)(按照相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)

其他費(fèi)用(按借方差額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款、預(yù)付款項(xiàng)等)(按照已支付的款項(xiàng))

應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)(按照應(yīng)支付的款項(xiàng))

其他收益(按貸方差額)

②企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：現(xiàn)金(銀行存款、應(yīng)收賬款等)(按照應(yīng)收或已收的金額)

其他費(fèi)用(按借方差額)

貸：XX資產(chǎn)科目(按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價(jià)值)

應(yīng)交稅費(fèi)(按照應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi))

其他收益(按貸方差額)

(5)破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生《破產(chǎn)法》第四章相關(guān)事實(shí)，破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：XX資產(chǎn)科目(按照追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

貸：其他收益

(6)破產(chǎn)企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息

借：現(xiàn)金(銀行存款等)

貸：其他收益

(7)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日，剩余破產(chǎn)債務(wù)不再清償

借：XX負(fù)債科目(按照其賬面價(jià)值)

貸：其他收益

(8)在編制破產(chǎn)清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，有已實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后，應(yīng)當(dāng)據(jù)此提存應(yīng)繳所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

(9)在編制破產(chǎn)清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)處置凈損益”“債務(wù)清償凈損益”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動(dòng)凈損益”“其他收益”“破產(chǎn)費(fèi)用”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”“其他費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目，并將“清算凈損益”科目余額轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。

備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，你今天的努力，是幸運(yùn)的伏筆，當(dāng)下的付出，是明日的花開。一起備考2020年的稅務(wù)師考試吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）