以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算_2020年《財務(wù)與會計》每日一考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-10-23 11:05:55

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以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算_2020年《財務(wù)與會計》每日一考點

【考點1】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的確認(rèn)

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【提示】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),或者重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，反之亦然。

【考點2】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的計量

(一)初始計量

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值(不包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息)和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目處理。

【提示1】交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)，咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。

【提示2】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時的公允價值。公允價值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價格(即所收到或支付對價的公允價值)。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理：

(1)在初始確認(rèn)時，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值依據(jù)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價值與交易價格之間的差額確認(rèn)為一項利得或損失。

(2)在初始確認(rèn)時，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一因素在相應(yīng)會計期間的變動程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會計期間的利得或損失。該因素應(yīng)當(dāng)僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。

——以上稅務(wù)師考試相關(guān)考點內(nèi)容選自李運河老師授課講義

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