以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算_2020年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》每日一考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-10-23 11:05:55

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以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算_2020年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》每日一考點(diǎn)

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【考點(diǎn)1】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的確認(rèn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【提示】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),或者重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，反之亦然。

【考點(diǎn)2】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量

(一)初始計(jì)量

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值(不包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息)和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

【提示1】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)，咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

【提示2】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值。公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格(即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理：

(1)在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值依據(jù)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或者以僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額確認(rèn)為一項(xiàng)利得或損失。

(2)在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一因素在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的變動(dòng)程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利得或損失。該因素應(yīng)當(dāng)僅限于市場(chǎng)參與者對(duì)該金融工具定價(jià)時(shí)將予考慮的因素，包括時(shí)間等。

——以上稅務(wù)師考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自李運(yùn)河老師授課講義

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