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【內(nèi)容導(dǎo)航】

存貨的初始計(jì)量(3)，存貨的后續(xù)計(jì)量

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十章　流動(dòng)資產(chǎn)(二)

【知識點(diǎn)】存貨的初始計(jì)量(3)，存貨的后續(xù)計(jì)量

存貨的初始計(jì)量(3)，存貨的后續(xù)計(jì)量

第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和計(jì)量

【考點(diǎn)2】存貨的計(jì)量

(5)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

①以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額;對于換出資產(chǎn)，終止確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)損益。

②以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

<1>支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，不確認(rèn)損益。

<2>收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，不確認(rèn)損益。

③以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

<1>對于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額(涉及補(bǔ)價(jià)的，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值或減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，可以按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

<2>對于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn)，各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)均不確認(rèn)損益。

(二)后續(xù)計(jì)量

存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

2.月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是在材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時(shí)，以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。計(jì)算公式為：

存貨的加權(quán)平均單位成本=(月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本)÷(月初存貨數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量)

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨的加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨的加權(quán)平均單位成本

3.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式為：

存貨的移動(dòng)平均單位成本=(本次進(jìn)貨之前庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)÷(本次進(jìn)貨之前庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量)

發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨的移動(dòng)平均單位成本

月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×月末存貨的移動(dòng)平均單位成本

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一般需要具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的;二是必須有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況。

【提示】在制造業(yè)，個(gè)別計(jì)價(jià)法主要適用于為某一特定的項(xiàng)目專門購入或制造并單獨(dú)存放的存貨。

5.其他核算發(fā)出存貨成本的方法

在實(shí)務(wù)中，為了管理的需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法等來核算發(fā)出存貨的成本。

(1)毛利率法

毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利,并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。計(jì)算公式為：

銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

銷售毛利=銷售凈額×毛利率

銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額×(1-毛利率)

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

(2)零售價(jià)法

零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。其有關(guān)計(jì)算公式如下：

成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)÷(期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià))×100%

期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額×成本率

本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本

【說明】售價(jià)金額計(jì)價(jià)法是零售價(jià)法的一種賬務(wù)處理方式。這種方法是通過設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行處理的。

進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià))÷(期初庫存商品售價(jià)+當(dāng)期發(fā)生的商品售價(jià))×100%=1-銷售成本率

本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入-本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)

上述“當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià)”包括當(dāng)期購進(jìn)、委托加工收回、銷售退回等原因發(fā)生 的庫存商品的進(jìn)銷差價(jià)。上述“當(dāng)期發(fā)生的商品售價(jià)”包括當(dāng)期購進(jìn)商品的售價(jià)、銷售退回商品的售價(jià)等。

(3)計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè) “材料成本差異”科目，登記、分?jǐn)偂雌诮Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。

【提示】計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。

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（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》授課講義）

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