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【內(nèi)容導航】

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算，金融資產(chǎn)的重分類和終止確認的一般原則

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十二章 非流動資產(chǎn)(二)

【知識點】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算，金融資產(chǎn)的重分類和終止確認的一般原則

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算，金融資產(chǎn)的重分類和終止確認的一般原則

第二節(jié)　以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算

【考點1】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的確認

金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。

2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【提示】在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按準則規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做岀，不得撤銷。

【考點2】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計量

(一)初始計量

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值(不包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利)和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目處理。

(二)后續(xù)計量

1.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照準則的規(guī)定，以預期信用損失為基礎(chǔ)，對分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)進行減值會計處理并在其他綜合收益中確認減值準備,同時將減值損失或減值利得計入當期損益(信用減值損失)，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。

2.被分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)持有期間所產(chǎn)生的所有利得或損失，如與套期會計無關(guān)的，除減值損失或減值利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當計入當期損益(投資收益)。該類金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。當該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

3.被指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資)的公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益,不需計提減值準備。持有期間，除了獲得的股利收入(明確作為投資成本部分收回的股利收入除外)計入當期損益(投資收益)外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯總損益)，如與套期會計無關(guān)的,均應(yīng)計入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。當該金融資產(chǎn)終止確認時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

【提示】企業(yè)只有在同時符合下列條件時，才能確認股利收入并計入當期損益：①企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;②與股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);③股利的金額能夠可靠計量。

4.企業(yè)在對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量時，如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產(chǎn)并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認為一項負債。但對于主合同為資產(chǎn)的混合合同，即使整體公允價值可能低于零，企業(yè)應(yīng)當始終將混合合同整體作為一項金融資產(chǎn)進行分類和計量。

【考點3】以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”和“其他權(quán)益工具投資”總賬科目，該兩個科目應(yīng)當按照金融資產(chǎn)類別和品種，分別設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“公允價值變動”和“成本”“公允價值變動”等明細科目進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~反映企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的公允價值。

【考點4】金融資產(chǎn)的重分類

(一)金融資產(chǎn)重分類的原則

1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。

【提示】企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

2.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調(diào)整。

【提示】重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

(二)金融資產(chǎn)重分類的計量

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

(2)企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

(2)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

(2)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

【提示】對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應(yīng)當自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。

【考點5】金融資產(chǎn)終止確認的一般原則

金融資產(chǎn)終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。

1.金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當終止確認：

①收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

②該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足該準則關(guān)于終止確認的規(guī)定。

2.金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當將終止確認的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外，企業(yè)應(yīng)當將終止確認的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：

(1)該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)金流量。

(2)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

(3)該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

【提示】企業(yè)發(fā)生滿足(2)或(3)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，且存在一個以上轉(zhuǎn)入方的，只要企業(yè)轉(zhuǎn)移的份額與金融資產(chǎn)全部現(xiàn)金流量或特定可辨認現(xiàn)金流量完全成比例即可,不要求每個轉(zhuǎn)入方均持有成比例的份額。

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（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）