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【內(nèi)容導(dǎo)航】

留存收益的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十五章 所有者權(quán)益

【知識(shí)點(diǎn)】留存收益的核算

留存收益的核算

【考點(diǎn)1】盈余公積

(一)盈余公積的組成內(nèi)容

一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括以下兩種：

1.法定盈余公積，是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

2.任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。

【提示】外商投資企業(yè)盈余公積的組成內(nèi)容與一般企業(yè)和股份有限公司有所不同，具體包括以下內(nèi)容：

1.儲(chǔ)備基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的，經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲(chǔ)備基金。

2.企業(yè)發(fā)展基金，是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的，用于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。

3.利潤(rùn)歸還投資，是指中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按規(guī)定在合作期間以利潤(rùn)歸還投資者的投資。

(二)盈余公積的用途

企業(yè)提取盈余公積(法定盈余公積和任意盈余公積)可以用于以下三個(gè)方面。

1.彌補(bǔ)虧損

企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)方式有三種:

①用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限(現(xiàn)行制度規(guī)定為5年)內(nèi)可由稅前利潤(rùn)彌補(bǔ);

②用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，即指超過(guò)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期的剩余虧損額應(yīng)由稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);

③用盈余公積彌補(bǔ)，用盈余公積彌補(bǔ)虧損應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議，股東大會(huì)批準(zhǔn)，或者由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

2.轉(zhuǎn)增資本(股本)

經(jīng)股東大會(huì)決議，可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

【提示】用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

3.擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

(三)賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”總賬科目，該科目應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一般企業(yè)和股份有限公司應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”“任意盈余公積”兩個(gè)明細(xì)科目;外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“儲(chǔ)備基金”“企業(yè)發(fā)展基金”“利潤(rùn)歸還投資”三個(gè)明細(xì)科目。

1.盈余公積形成的賬務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

【提示】外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。

2.盈余公積使用的賬務(wù)處理

(1)盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本(或股本)

(2)將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

(3)盈余公積用于發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

(4)用盈余公積派送新股

借：盈余公積

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)(差額)

【考點(diǎn)2】未分配利潤(rùn)

(一)分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

1.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：應(yīng)付股利

2.經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

(二)期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.年終，“本年利潤(rùn)”為貸方余額時(shí)

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2.年終，“本年利潤(rùn)”為借方余額時(shí)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

【提示】利潤(rùn)分配下屬各個(gè)明細(xì)科目除“未分配利潤(rùn)”保留余額外，其他明細(xì)科目一律轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，不留余額。

(三)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專門(mén)的會(huì)計(jì)處理。

沒(méi)有等出來(lái)的輝煌，只有走出來(lái)的美麗。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）