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【內(nèi)容導(dǎo)航】

現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表，附注，企業(yè)破產(chǎn)清算財務(wù)報表的列報

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十九章 財務(wù)報告

【知識點】現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表，附注，企業(yè)破產(chǎn)清算財務(wù)報表的列報

現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表，附注，企業(yè)破產(chǎn)清算財務(wù)報表的列報

第三節(jié)　現(xiàn)金流量表

【考點1】現(xiàn)金流量表的作用

1.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的會計報表?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。

2.編制現(xiàn)金流量表，主要是為企業(yè)會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息,以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。通過編報現(xiàn)金流量表，能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，企業(yè)的償債能力和支付股利的能力;也能夠用以分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力，分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響,有助于對企業(yè)的整體財務(wù)狀況作出客觀評價。

【考點2】現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。

(一)現(xiàn)金

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

1.庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金，也就是目前企業(yè)會計核算中“庫存現(xiàn)金”科目核算的內(nèi)容。

2.銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時可以用于支付的存款，與目前企業(yè)會計核算中“銀行存款”科目核算的內(nèi)容基本一致，它不包括不能隨時支取的定期存款，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款,應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

3.其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存在銀行有特定用途的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等,與目前企業(yè)會計核算中“其他貨幣資金”科目核算的內(nèi)容一致。

(二)現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。

【提示】權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而一般不屬于現(xiàn)金等價物。

【考點3】現(xiàn)金流量的分類

(一)現(xiàn)金流量的含義

現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

(二)現(xiàn)金流量的分類

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類:經(jīng)營活動現(xiàn)

金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

2.投資活動。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

3.籌資活動。籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

【提示】對于企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確定屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確定，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。

【考點4】現(xiàn)金流量表列報的基本格式

一般企業(yè)現(xiàn)金流量表正表簡要格式如表3所示。

現(xiàn)金流量表后一般包含一個補(bǔ)充資料，用以反映企業(yè)的財務(wù)變動，其格式如表4所示。

【考點5】現(xiàn)金流量表的編制方法

編制現(xiàn)金流量表時,列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種:一是直接法;二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。

1.直接法

直接法，是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

2.間接法

間接法，是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

【提示】我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

【考點6】現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表的項目主要有：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額等。

(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的編制

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金(包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的増值稅銷項稅額)和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。

【提示】企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

2.“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的増值稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。

3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。

4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項稅額)，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬，但是應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的職工薪酬除外。

6.“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)繳的稅金，如支付的增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等，計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。

7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。

(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。

【提示】債權(quán)性投資收回的利息，不在該項目反映。

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。

3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入)，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額,但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。

4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。

5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分除外。

6.“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。

7.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

8.“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述1至7各項目外，收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。

(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。

3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

5.“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述1至4各項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，以分期付款方式購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金等。

(四)匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目，反映下列項目之間的差額：

1.企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額。

2.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

【考點7】現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等項目。

(一)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制

1.“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，包括：存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.“信用損失準(zhǔn)備”項目，反映企業(yè)當(dāng)期計提扣除轉(zhuǎn)回的金融工具預(yù)期信用損失。

3.“固定資產(chǎn)折舊”“油氣資產(chǎn)折耗”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目，分別反映企業(yè)本期計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。

4.“無形資產(chǎn)攤銷”“長期待攤費用攤銷”項目，分別反映企業(yè)本期計提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。

5.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益。

6.“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)報廢的凈損失。

7.“凈敞口套期損失”項目，反映企業(yè)本期凈敞口套期損失。

8.“公允價值變動損失”項目，反映企業(yè)持有的金融資產(chǎn)，金融負(fù)債以及采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動損益。

9.“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)利潤表“財務(wù)費用”項目(不包括經(jīng)營活動財務(wù)費用)的金額。

10.“投資損失”項目，反映企業(yè)利潤表“投資收益”項目的金額。

11.“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初余額與期末余額的差額。

12.“遞延所得稅負(fù)債增加”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項目的期初余額與期末余額的差額。

13.“存貨的減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初余額與期末余額的差額。

14.“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等)的期初余額與期末余額的差額。

15.“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項目(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額等)的期初余額與期末余額的差額。

(二)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動披露

不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。

(三)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額應(yīng)當(dāng)相等。

【考點8】影響企業(yè)現(xiàn)金流量其他重要信息的披露

(一)企業(yè)當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息。

(二)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的有關(guān)信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物在資產(chǎn)負(fù)債表中列報項目的相應(yīng)金額，以及企業(yè)持有但不能由其母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額，如國外經(jīng)營的子公司受當(dāng)?shù)赝鈪R管制等限制而不能由集團(tuán)內(nèi)母公司或其他子公司正常使用的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物等。

第四節(jié)　所有者權(quán)益變動表

【考點1】所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容

1.所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。

2.所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時期所有者權(quán)益變動的情況，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。

3.一般企業(yè)所有者權(quán)益變動表的簡要格式和內(nèi)容如表5所示。

【考點2】所有者權(quán)益變動表的編制方法

(一)上年金額欄的填列方法

所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致,應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。

(二)本年金額欄的填列方法

所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本(或股本)"“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“利潤分配”“庫存股”“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。

第五節(jié)　附注

【考點】財務(wù)報表附注

1.財務(wù)報表附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

2.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定了附注中至少披露下列內(nèi)容，但是，非重要項目除外：

(1)企業(yè)的基本情況

(2)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

(3)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的聲明

(4)重要會計政策和會計估計

(5)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

(6)重要報表項目的說明

(7)或有事項和承諾事項的說明

(8)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明

(9)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明

(10)此外還應(yīng)披露的信息

第六節(jié)　企業(yè)破產(chǎn)清算財務(wù)報表的列報

【考點1】企業(yè)破產(chǎn)清算財務(wù)報表的組成

1.企業(yè)經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照法院或債權(quán)人會議要求的時點(包括破產(chǎn)宣告日、債權(quán)人會議確定的編報日、破產(chǎn)終結(jié)申請日等)編制清算財務(wù)報表，并由破產(chǎn)管理人簽章。

2.破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制清算財務(wù)報表，向法院、債權(quán)人會議等報表使用者反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算過程中的財務(wù)狀況、清算損益、現(xiàn)金流量變動和債務(wù)償付狀況。破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)報表包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。

【考點2】清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及清算財務(wù)報表附注的格式、內(nèi)容及編制方法

1.清算資產(chǎn)負(fù)債表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，以及負(fù)債的破產(chǎn)債務(wù)清償價值。資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的差額在清算資產(chǎn)負(fù)債表中作為清算凈值列示。

(1)清算資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容(如表19-8所示)

(2)編制方法

①本表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、清算凈值及其相互關(guān)系的信息。

②本表列示的項目不區(qū)分流動和非流動

<1>“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”項目，應(yīng)分別根據(jù)“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”的科目余額填列，同時，“長期應(yīng)收款”科目余額也在上述兩項目中分析填列;

<2>“借款”項目,應(yīng)根據(jù)“短期借款”和“長期借款”科目余額合計數(shù)填列;

<3>“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”項目，應(yīng)分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”的科目余額填列，同時,“長期應(yīng)付款”科目余額也在該項目中分析填列;

<4>“金融資產(chǎn)投資”項目，應(yīng)根據(jù)“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”和“以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”的科目余額合計數(shù)填列。

③本表的“清算凈值”項目反映破產(chǎn)企業(yè)于破產(chǎn)報表日的清算凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“清算凈值”科目余額填列。

2.清算損益表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的各項收益、費用。清算損益表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：資產(chǎn)處置凈收益(損失)、債務(wù)清償凈收益(損失)、破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈收益(損失)、破產(chǎn)費用、共益?zhèn)鶆?wù)支出、所得稅費用等。

(1)清算損益表的格式和內(nèi)容(如表19-9所示)

(2)編制方法

①本期數(shù)反映破產(chǎn)企業(yè)從上一破產(chǎn)報表日至本破產(chǎn)報表日期間有關(guān)項目的發(fā)生額,累計數(shù)反映破產(chǎn)企業(yè)從被法院宣告破產(chǎn)之日至本破產(chǎn)報表日期間有關(guān)項目的發(fā)生額。

②“資產(chǎn)處置凈收益”項目，根據(jù)“資產(chǎn)處置凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為凈損失以“﹣“號表示。

③“債務(wù)清償凈收益”項目，根據(jù)“債務(wù)清償凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為凈損失以“-”號表示。

④“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈收益”項目，根據(jù)“破產(chǎn)資產(chǎn)和負(fù)債凈值變動凈損益”科目的發(fā)生額填列,如為凈損失以“﹣”號表示。

⑤“清算凈收益”項目，根據(jù)“清算凈損益”科目的發(fā)生額填列，如為清算凈損失以"-”號表示。“清算凈收益”項目金額應(yīng)當(dāng)為“清算收益”與“清算費用”之和。

3.清算現(xiàn)金流量表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間貨幣資金余額的變動情況。清算現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)采用直接法編制，至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：處置資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額、清償債務(wù)支付的現(xiàn)金、支付破產(chǎn)費用的現(xiàn)金、支付共益?zhèn)鶆?wù)支出的現(xiàn)金、支付所得稅的現(xiàn)金等。

(1)清算現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容(如表19-10所示)

(2)編制方法

本表應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金科目的變動額分析填列。本期數(shù)反映破產(chǎn)企業(yè)從上一破產(chǎn)報表日至本破產(chǎn)報表日期間有關(guān)項目的發(fā)生額,累計數(shù)反映破產(chǎn)企業(yè)從被法院宣告破產(chǎn)之日至本破產(chǎn)報表日期間有關(guān)項目的發(fā)生額。

(四)債務(wù)清償表

1.概念

債務(wù)清償表反映破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的債務(wù)清償情況。債務(wù)清償表應(yīng)當(dāng)根據(jù)《破產(chǎn)法》規(guī)定的債務(wù)清償順序，按照各項債務(wù)的明細(xì)單獨列示。債務(wù)清償表中列示的各項債務(wù)至少應(yīng)當(dāng)反映其確認(rèn)金額、清償比例、實際需清償金額、已清償金額、尚未清償金額等信息。

2.編制方法

(1)本表應(yīng)按有擔(dān)保的債務(wù)和普通債務(wù)分類設(shè)項。

(2)期末數(shù)為負(fù)債按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值確定的金額。

(3)經(jīng)法院確認(rèn)的債務(wù)金額為經(jīng)債權(quán)人申報并由法院確認(rèn)的金額;未經(jīng)確認(rèn)的債務(wù)，無須填寫該金額。

(4)清償比例為根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定，當(dāng)破產(chǎn)資產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求時,按比例進(jìn)行分配時所采用的比例。

5.破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在清算財務(wù)報表附注中披露的信息

(1)破產(chǎn)資產(chǎn)明細(xì)信息,需區(qū)分是否用作擔(dān)保，進(jìn)行分別披露。

(2)破產(chǎn)管理人依法追回的賬外資產(chǎn)明細(xì)信息，包括追回資產(chǎn)的時間、名稱、破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值等。

(3)破產(chǎn)管理人依法取回的質(zhì)物和留置物的明細(xì)信息，包括取回資產(chǎn)的時間、名稱、破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值等。

(4)經(jīng)法院確認(rèn)以及未經(jīng)法院確認(rèn)的債務(wù)的明細(xì)信息，如債務(wù)項目名稱以及有關(guān)金額等。

(5)應(yīng)付職工薪酬的明細(xì)信息，如所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。

(6)期末貨幣資金余額中已經(jīng)提存用于向特定債權(quán)人分配或向國家繳納稅款的金額。

(7)資產(chǎn)處置損益的明細(xì)信息,包括資產(chǎn)性質(zhì)、處置收入、處置費用及處置凈收益。

(8)破產(chǎn)費用的明細(xì)信息，包括費用性質(zhì)、金額等。

(9)共益?zhèn)鶆?wù)支出的明細(xì)信息，包括具體項目、金額等。

讀書之法，在循序而漸進(jìn)，熟讀而精思。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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