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一、初始確認

1、匯率的選擇

（1）外幣交易在初始確認時，企業(yè)通常應(yīng)當采用交易日即期匯率進行折算。

（2）匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。

（3）企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項應(yīng)當按照交易實際采用的匯率折算。

2、接受外幣資本投資（例外）

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

借：銀行存款等（收到日的即期匯率）

　貸：實收資本（收到日的即期匯率）

3、外幣兌換業(yè)務(wù)

（1）企業(yè)賣出外幣時，實際收入的記賬本位幣金額與付出的外幣按當日即期匯率折算為記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益計入當期損益（財務(wù)費用）。

借：銀行存款——人民幣（按銀行當日買入價計算）

　　財務(wù)費用（差額）

　貸：銀行存款——××外幣（按當日即期匯率折算）

4、外幣借款業(yè)務(wù)

企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為外幣借款時，在借款費用資本化期間內(nèi)，由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。

二、期末調(diào)整

1、貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債；貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。

【提示】預(yù)收款項和預(yù)付款項不屬于外幣貨幣性項目。貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。預(yù)收款項和預(yù)付款項通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對外出售資產(chǎn)的方式進行結(jié)算，不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債，屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目。

2、處理原則

資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計入當期損益（財務(wù)費用）。

【提示】

（1）與專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的，應(yīng)當予以資本化，計入“在建工程”等；

（2）不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費用”；

（3）既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計入各期損益，列為“財務(wù)費用——匯兌差額”。

3、期末外幣貨幣性項目調(diào)整步驟如下：

（1）計算外幣貨幣性項目外幣余額；

（2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負債表日即期匯率計算記賬本位幣余額；

（3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

某外幣賬戶的匯兌差額=期末外幣余額×資產(chǎn)負債表日的即期匯率-（期初記賬本位幣余額+本期外幣增加發(fā)生額×折算匯率-本期外幣減少發(fā)生額×折算匯率）

資產(chǎn)類賬戶：正數(shù)→匯兌收益，負數(shù)→匯兌損失；負債類賬戶：正數(shù)→匯兌損失，負數(shù)→匯兌收益

【2019年·單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。3月11日出口一批價值10萬美元的商品。收款期限30天，當日即期匯率1美元=6.28元人民幣。3月31日的即期匯率1美元=6.30元人民幣。4月10日如期收到上述貨款并存入銀行，當日的即期匯率1美元=6.32元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，則上述業(yè)務(wù)對甲公司4月份利潤總額影響金額為（　?。┰?/p>

A.-4000

B.4000

C.0

D.2000

【答案】D

【解析】該業(yè)務(wù)對甲公司4月份利潤總額影響金額=10×10000×（6.32-6.30）=2000（元）。

4、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（1）外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益；

（2）外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益。

（3）采用實際利率法計算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益；

（4）非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。

【2017年改編·多選題】下列以外幣計價的項目中，期末因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入當期損益的有（　?。?。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.債權(quán)投資

C.其他權(quán)益工具投資

D.長期應(yīng)付款

E. 其他債權(quán)投資

【答案】ABDE

【解析】選項A，交易性金融資產(chǎn)期末匯兌差額計入公允價值變動損益；選項B，債權(quán)投資期末匯兌差額計入財務(wù)費用；選項D，長期應(yīng)付款期末匯兌差額計入財務(wù)費用；選項E，其他債權(quán)投資期末匯兌差額計入財務(wù)費用。

三、結(jié)算

結(jié)算外幣貨幣性項目時，銀行存款用當日即期匯率折算，往來款項（債權(quán)債務(wù)）用原記賬匯率折算，因匯率變動而形成的匯兌差額通常計入當期損益等，即：匯兌差額=結(jié)算時采用的貨幣×結(jié)算日匯率－外幣債權(quán)債務(wù)賬戶余額

例如：

借：銀行存款——美元（當日即期匯率）

　貸：應(yīng)收賬款——美元（原記賬匯率）

　　　財務(wù)費用——匯兌差額（或借方）

借：應(yīng)付賬款——美元（原記賬匯率）

　貸：銀行存款——美元（當日即期匯率）

　　　財務(wù)費用——匯兌差額（或借方）

【提示】結(jié)算日沖減債權(quán)、債務(wù)用的是賬面余額。

【提示1】根據(jù)結(jié)算日的匯率計算的金額與應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款賬戶的記賬本位幣余額之間的差額確認為匯兌損益，計入當期損益（財務(wù)費用）。

【提示2】結(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目。

（注：以上《財務(wù)與會計》內(nèi)容由東奧教務(wù)團隊整理）

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