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（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定

（二）材料存貨的期末計(jì)量

【2019年·單選題】長江公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2018年12月31日，庫存甲材料的賬面價(jià)值（成本）為90萬元，市場銷售價(jià)格為85萬元。甲材料可用于生產(chǎn)2臺乙產(chǎn)品，每臺市場銷售價(jià)格為75萬元，單位成本為70萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用每臺為2萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲材料之前未計(jì)提過減值準(zhǔn)備，則長江公司2018年年末甲材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（　?。┤f元。

A.5

B.10

C.6

D.0

【答案】D

【解析】甲材料是專為生產(chǎn)乙產(chǎn)品而持有的，要先對乙產(chǎn)品進(jìn)行減值測試，乙產(chǎn)品的成本=70×2=140（萬元），乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=（75-2）×2=146（萬元），乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值大于成本，沒有發(fā)生減值，甲材料也不計(jì)提減值，則長江公司2018年年末甲材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為0。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)

（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

存貨期末以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，成本大于可變現(xiàn)凈值的部分為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)有余額，按照期末應(yīng)有余額減去期初已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

  貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

企業(yè)的存貨在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。賬務(wù)處理為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失

【提示】

①存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

②符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

【2017年·單選題】甲公司期末原材料數(shù)量為10噸，賬面成本為90萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬元。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所需合同約定的20臺Y產(chǎn)品。合同約定的售價(jià)為每臺10萬元（不含增值稅）。估計(jì)將該原材料加工成Y產(chǎn)品每臺尚需加工成本總額為5萬元，銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元，本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元。估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。則期末該原材料尚需計(jì)提減值準(zhǔn)備為（　?。┤f元。

A.-5

B.5

C.-14

D.15

【答案】A

【解析】專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的材料，應(yīng)先對該產(chǎn)品進(jìn)行減值測試，若產(chǎn)品發(fā)生減值，則期末專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。若產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，則期末專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料以成本計(jì)量。Y產(chǎn)品的成本=90+20×5=190（萬元），可變現(xiàn)凈值=20×（10-1）=180（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，Y產(chǎn)品發(fā)生減值，說明該原材料期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，原材料的成本為90萬元，可變現(xiàn)凈值=180-5×20=80（萬元），成本大于可變現(xiàn)凈值，則期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為10萬元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬元，則本期應(yīng)轉(zhuǎn)回減值5萬元，即期末該原材料尚需計(jì)提減值準(zhǔn)備-5萬元。

（3）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

存貨對外出售，對已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

1、盤盈的存貨，應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

2、盤虧或毀損的存貨，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：

（1）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

（2）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。

【2018年·單選題】長江公司系增值稅一般納稅人，2017年年末盤虧一批原材料，該批原材料購入成本為120萬元，購入時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元。經(jīng)查，盤虧系管理不善被盜所致，確認(rèn)由相關(guān)責(zé)任人賠償20萬元。假定不考慮其他因素，確認(rèn)的盤虧凈損失對2017年度利潤總額的影響金額為（　?。┤f元。

A.160.4

B.140.4

C.100.8

D.120.4

【答案】D

【解析】因管理不善原因?qū)е碌拇尕洷P虧，購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，則確認(rèn)的盤虧凈損失對2017年度利潤總額的影響金額=120+20.4-20=120.4（萬元）。

（注：以上《財(cái)務(wù)與會計(jì)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

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