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(一)成本法和權(quán)益法核算的范圍

（二）成本法

1、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目反映取得時(shí)的成本

2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利（按照持股比例計(jì)算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

　貸：投資收益

3、計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

（三）權(quán)益法

1、初始投資成本的調(diào)整

（1）“初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）“初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”時(shí)，按照差額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　貸：營(yíng)業(yè)外收入

2、期末被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)的核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　貸：投資收益（調(diào)整后凈損益×持股比例）

【提示】?jī)籼潛p做相反分錄。

【2019年·單選題】甲公司2019年6月1日以銀行存款150萬(wàn)元投資乙公司，持有乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜窘?jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)施加重大影響。乙公司2019年6月1日經(jīng)確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值360萬(wàn)元、公允價(jià)值400萬(wàn)元，則甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（　　）。

A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本144萬(wàn)元

B.確認(rèn)投資收益6萬(wàn)元

C.確認(rèn)投資收益10萬(wàn)元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元

【答案】D

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值150萬(wàn)元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本150萬(wàn)元小于投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額160萬(wàn)元（400×40%），確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元（160-150），選項(xiàng)D正確，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤；

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本  150

  貸：銀行存款  150

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本  10

  貸：營(yíng)業(yè)外收入  10

3、被投資單位“其他綜合收益”及“其他所有者權(quán)益”變動(dòng)的調(diào)整

4、取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理

借：應(yīng)收股利

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

【提示】持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利的，投資企業(yè)不論長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均不作賬務(wù)處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量。

5、超額虧損的處理

投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

【注意】不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。

經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議，投資企業(yè)仍需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

最后，除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)損失，應(yīng)在賬外備查簿登記。

【2019年·單選題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2017年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元。此外，甲公司還有一筆應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期債權(quán)500萬(wàn)元，該項(xiàng)債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2018年發(fā)生凈虧損6000萬(wàn)元。假設(shè)取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，乙公司無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。則甲公司2018年末因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資損失（　?。┤f(wàn)元。

A.2040

B.2100

C.1600

D.1800

【答案】D

【解析】乙公司2018年發(fā)生凈虧損6000萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)承擔(dān)的部分=6000×30%=1800（萬(wàn)元），首先將甲公司持有乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資1600萬(wàn)元沖減至0，剩余的200萬(wàn)元部分沖減甲公司應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期債權(quán)，則甲公司因該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失為1800萬(wàn)元。

（注：以上《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

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