財務(wù)與會計沖刺考點速記手冊：成本法和權(quán)益法
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成本法和權(quán)益法
(一)成本法和權(quán)益法核算的范圍
投資形式 | 定性標準 | 核算方法 |
同一控制下企業(yè)合并 | 投資方對被投資方有實質(zhì)控制權(quán) | 成本法 |
非同一控制下企業(yè)合并 | ||
合并以外其他方式取得 | 對被投資方具有共同控制 | 權(quán)益法 |
對被投資方具有重大影響 |
（二）成本法
1、“長期股權(quán)投資”科目反映取得時的成本
2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應收股利（按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）
貸：投資收益
3、計提減值準備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準備
（三）權(quán)益法
1、初始投資成本的調(diào)整
（1）“初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”時，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
（2）“初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”時，按照差額：
借：長期股權(quán)投資——投資成本
貸：營業(yè)外收入
2、期末被投資方實現(xiàn)凈損益時的核算
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益（調(diào)整后凈損益×持股比例）
【提示】凈虧損做相反分錄。
考題練習
【2019年·單選題】甲公司2019年6月1日以銀行存款150萬元投資乙公司，持有乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜窘?jīng)營和財務(wù)施加重大影響。乙公司2019年6月1日經(jīng)確認可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值360萬元、公允價值400萬元，則甲公司的下列會計處理中正確的是（ ?。?。
A.確認長期股權(quán)投資初始投資成本144萬元
B.確認投資收益6萬元
C.確認投資收益10萬元
D.確認營業(yè)外收入10萬元
【答案】D
【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對價的公允價值150萬元，選項A錯誤；長期股權(quán)投資初始投資成本150萬元小于投資日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額160萬元（400×40%），確認營業(yè)外收入10萬元（160-150），選項D正確，選項B和C錯誤；
相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 150
貸：銀行存款 150
借：長期股權(quán)投資——投資成本 10
貸：營業(yè)外收入 10
3、被投資單位“其他綜合收益”及“其他所有者權(quán)益”變動的調(diào)整
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變化 | 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 或相反分錄 |
所有者權(quán)益其他變動 | 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積 或相反分錄 |
4、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
【提示】持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利的，投資企業(yè)不論長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均不作賬務(wù)處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量。
5、超額虧損的處理
投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：
首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。
其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。
【注意】不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)。
經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議，投資企業(yè)仍需承擔額外損失彌補等義務(wù)，應按預計將承擔的義務(wù)金額確認預計負債，計入當期投資損失。
最后，除上述情況外仍未確認的應分擔損失，應在賬外備查簿登記。
考題練習
【2019年·單選題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2017年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1600萬元。此外，甲公司還有一筆應收乙公司的長期債權(quán)500萬元，該項債權(quán)沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回。乙公司2018年發(fā)生凈虧損6000萬元。假設(shè)取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，乙公司無其他所有者權(quán)益變動的事項。則甲公司2018年末因該項長期股權(quán)投資應確認投資損失（ ?。┤f元。
A.2040
B.2100
C.1600
D.1800
【答案】D
【解析】乙公司2018年發(fā)生凈虧損6000萬元，則甲公司應承擔的部分=6000×30%=1800（萬元），首先將甲公司持有乙公司的長期股權(quán)投資1600萬元沖減至0，剩余的200萬元部分沖減甲公司應收乙公司的長期債權(quán)，則甲公司因該項長期股權(quán)投資應確認的投資損失為1800萬元。
（注：以上《財務(wù)與會計》內(nèi)容由東奧教務(wù)團隊整理）
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