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第十八章　財(cái)務(wù)報(bào)告

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1、根據(jù)總賬科目余額填列

（1）直接填列：“其他權(quán)益工具投資”、“其他權(quán)益工具”、“庫(kù)存股”、“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列。

（2）計(jì)算填列：“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列

（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額之和再與其備抵科目“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額相抵后填列；

（2）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額之和填列；

（3）“預(yù)付款項(xiàng)”根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額之和再與其備抵科目“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額相抵后填列；

（4）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額之和填列。

（5）“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

（6）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額分析填列。

①“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目包括：一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期應(yīng)付債券、一年內(nèi)到期的預(yù)計(jì)負(fù)債、一年內(nèi)到期的遞延收益等。

②“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目包括：取得時(shí)期限超過(guò)12個(gè)月但自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月（含12個(gè)月）內(nèi)到期的債權(quán)投資等。但是，取得時(shí)期限在12個(gè)月之內(nèi)（含12個(gè)月）的債權(quán)投資，列示為其他流動(dòng)資產(chǎn)。

3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列

（1）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列?！皯?yīng)付債券”項(xiàng)目比照上述填列方法填列。

（2）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回?cái)?shù)后的金額填列；

（3）“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的金額填列。

4、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

（1）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目=投資性房地產(chǎn)賬面余額-投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（2）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=固定資產(chǎn)賬面余額-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（3）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目=無(wú)形資產(chǎn)賬面余額-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（4）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目=長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余額-1年內(nèi)到期的部分-對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

（5）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面余額-1年內(nèi)到期的部分

（6）未分配利潤(rùn)項(xiàng)目=“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“－”號(hào)填列。

5、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

（1）“存貨”項(xiàng)目根據(jù)“原材料”、“在途物資”或“材料采購(gòu)”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料成本差異”（借加貸減）、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”（借加貸減）、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”、“受托代銷(xiāo)商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“委托加工物資”等科目的期末余額合計(jì)減去“受托代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

（2）“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目和“合同負(fù)債”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示：

①凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列；

②凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列；

【2019年·單選題】期末同一合同下的合同資產(chǎn)凈額大于合同負(fù)債凈額的差額，如超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期結(jié)轉(zhuǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)為（　?。╉?xiàng)目。

A.合同資產(chǎn)

B.其他非流動(dòng)資產(chǎn)

C.合同負(fù)債

D.其他流動(dòng)資產(chǎn)

【答案】B

【解析】同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列示，凈額在借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”（超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期結(jié)轉(zhuǎn)）項(xiàng)目中填列，凈額在貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”（超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期結(jié)轉(zhuǎn)）項(xiàng)目中填列，選項(xiàng)B正確。

（3）“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回?cái)?shù)后的金額，及“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷(xiāo)期限在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額填列。

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。

【提示】這種定義采用的是排除法，說(shuō)明只要企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金的交易或事項(xiàng)，就能在現(xiàn)金流量表中反映出來(lái)，而不會(huì)存在部分特殊的現(xiàn)金交易或事項(xiàng)無(wú)法在現(xiàn)金流量表中反映的情況。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建（對(duì)內(nèi)投資）和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資（對(duì)外投資）及其處置活動(dòng)。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

【提示】投資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，即既包括“對(duì)內(nèi)投資”（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)），也包括“對(duì)外投資”（購(gòu)買(mǎi)股票、購(gòu)買(mǎi)債券、投資辦企業(yè)）。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

【提示】籌資活動(dòng)包括兩個(gè)內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”。這里所說(shuō)的資本，既包括實(shí)收資本（股本），也包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；這里所說(shuō)的債務(wù)，指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券等。包括：長(zhǎng)、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，這里的債務(wù)不是指所有的債務(wù)，即不包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等經(jīng)營(yíng)性債務(wù)。

【2017年·多選題】下列交易或事項(xiàng)中，不應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的有（　?。?。

A.購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)支付的證券交易印花稅和手續(xù)費(fèi)

B.分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)以后各期支付的現(xiàn)金

C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅

D.為發(fā)行股票直接支付的審計(jì)費(fèi)用

E.以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金

【答案】ACE

【解析】選項(xiàng)A，購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)支付的證券交易印花稅和手續(xù)費(fèi)計(jì)入“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；選項(xiàng)C，為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；選項(xiàng)E，以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，計(jì)入“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

1、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，調(diào)增、調(diào)減項(xiàng)目的確定原則如下：

（1）調(diào)整事項(xiàng)屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目

①使凈利潤(rùn)減少，調(diào)增；

②使凈利潤(rùn)增加，調(diào)減。

（2）調(diào)整事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目

①在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)科目借方記錄，調(diào)減；

②在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目涉及的會(huì)計(jì)科目貸方記錄，調(diào)增。

2、具體調(diào)整項(xiàng)目如下：

【2018年·單選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”調(diào)增項(xiàng)目的是（　?。?。

A.當(dāng)期發(fā)生的存貨增加

B.當(dāng)期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加

C.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少

D.當(dāng)期確認(rèn)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

【答案】C

【解析】當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)減少，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用增加，減少凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)目處理。

【2017年·單選題】黃河公司當(dāng)期凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，存貨減少5萬(wàn)元，應(yīng)收賬款增加75萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)減少20萬(wàn)元，應(yīng)付職工薪酬減少25萬(wàn)元，預(yù)收賬款增加30萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元，管理用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額10萬(wàn)元，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得投資收益100萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，黃河公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是（　?。┤f(wàn)元。

A.715

B.755

C.645

D.845

【答案】B

【解析】黃河公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=800+50+5-75+20-25+30+40+10-100

=755（萬(wàn)元）。

破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算損益表、清算現(xiàn)金流量表、債務(wù)清償表及相關(guān)附注。

（注：以上《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

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