稅務(wù)師預(yù)習(xí)搶跑:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
【所屬章節(jié)】
第十一章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)
【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
【考點(diǎn)1】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)
金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):
1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
【考點(diǎn)2】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計(jì)量
(一)初始計(jì)量
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值(不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理。
(二)后續(xù)計(jì)量
1.資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定,以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ),對(duì)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并在其他綜合收益中確認(rèn)減值準(zhǔn)備,同時(shí)將減值損失或減值利得計(jì)入當(dāng)期損益(信用減值損失),且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。
2.被分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)持有期間所產(chǎn)生的所有利得或損失,如與套期會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的,除減值損失或減值利得和匯兌損益之外,均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是,采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。該類金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。
當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。
3.被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資)的公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。持有期間,除了獲得的股利收入(明確作為投資成本部分收回的股利收入除外)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)外,其他相關(guān)的利得和損失(包括匯總損益),如與套期會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)的,均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),
之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。
(注:以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義)
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