2022年稅務(wù)師財務(wù)與會計預(yù)習(xí)搶跑：所有者權(quán)益核算的基本要求
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
所有者權(quán)益核算的基本要求
【所屬章節(jié)】
第十四章 所有者權(quán)益
【知識點】所有者權(quán)益核算的基本要求
所有者權(quán)益核算的基本要求
【考點1】金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分
（一）金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分的總體要求
企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。
1.權(quán)益工具的定義
權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：
①該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。
②將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照特殊金融工具分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
2.區(qū)分金融負債和權(quán)益工具需考慮的因素
（1）合同所反映的經(jīng)濟實質(zhì)。
在判斷一項金融工具是否應(yīng)劃分為金融負債或權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式為依據(jù)。對金融工具合同所反映經(jīng)濟實質(zhì)的評估應(yīng)基于合同的具體條款，合同條款以外的因素一般不予考慮。
（2）工具的特征。
有些金融工具可能既有權(quán)益工具的特征，又有金融負債的特征。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面細致地分析此類金融工具各組成部分的合同條款,以確定其顯示的是金融負債還是權(quán)益工具的特征，并進行整體評估，以判定整個工具應(yīng)劃分為金融負債、權(quán)益工具，還是既包括金融負債成分又包括權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具。
（二）金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則
（三）以外幣計價的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證
（四）或有結(jié)算條款
（五）結(jié)算選擇權(quán)
（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）
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