2022年稅務(wù)師財務(wù)與會計預(yù)習(xí)搶跑:遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量
【所屬章節(jié)】
第十六章 所得稅
【知識點】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量
(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)
1.確認(rèn)的一般原則
(1)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)有關(guān)交易或事項發(fā)生時,對稅前會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的,所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整;有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的,確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益;企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或是應(yīng)計入合并當(dāng)期損益的金額。
2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下,企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。
2.企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后,資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。
如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益時,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記的遞延所得稅資產(chǎn),除原確認(rèn)時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn),其減記金額也應(yīng)計入所有者權(quán)益外,其他的情況應(yīng)增加所得稅費用。
3.因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的,以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
(注:以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義)
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