世上無難事，只怕有心人。只有熟練的掌握運(yùn)用稅務(wù)師重要知識點(diǎn)，才能讓稅務(wù)師的備考之路變得輕松一些。下文為《財務(wù)與會計》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點(diǎn)，各位考生一定要多加重視，仔細(xì)記錄！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

外幣交易的核算

【所屬章節(jié)】

第八章 流動資產(chǎn)（一）

【知識點(diǎn)】外幣交易的核算

外幣交易的核算

外幣交易的會計處理

（一）外幣交易的記賬方法

外幣交易記賬方法有兩種:一種是外幣統(tǒng)賬制，另一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇。

1.外幣統(tǒng)賬制

外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。2.外幣分賬制

外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣交易業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。外幣分賬制適用于涉及外幣種類較多,而且外幣收支較大的企業(yè)，如商業(yè)銀行等。

（二）匯率

匯率從銀行買賣外匯的角度可分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。

1.買入?yún)R率是指銀行向客戶買入外幣時所采用的匯率，亦稱“買入價”。

2.賣出匯率是指銀行向客戶出售外幣時所采用的匯率，亦稱“賣出價”。

3.中間匯率是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率的簡單算術(shù)平均數(shù)。

（三）外幣交易的賬務(wù)處理（外幣統(tǒng)賬制）

1.外幣交易核算的基本程序

（1）設(shè)置外幣賬戶。企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶。

（2）企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時選定折算匯率，即記賬匯率。記賬匯率一般采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；當(dāng)匯率變動不大時，為簡化核算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

（3）對于匯兌差額的會計處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理。

①外幣貨幣性項目

<1>貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

<2>對于外幣貨幣性項目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;需要計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備。

②外幣非貨幣性項目

<1>非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目。包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積、其他綜合收益等。外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款均不滿足貨幣性項目的定義，也屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目。

<2>對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

<3>對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，但是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，與其公允價值變動應(yīng)當(dāng)一并計入其他綜合收益。

2.外幣兌換業(yè)務(wù)

（1）企業(yè)把外幣賣給銀行

企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目，按實際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目，因銀行買入價與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

（2）向銀行購匯

企業(yè)向銀行購入外匯時,銀行按賣出價向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

企業(yè)借入外幣資金時，按照借入外幣時的選定的折算匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。

4.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)

企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)時，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月末，或季末、年末)對所有外幣貨幣性項目賬戶余額按期末即期匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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