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【內(nèi)容導(dǎo)航】

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算

【所屬章節(jié)】

第十一章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

【知識(shí)點(diǎn)】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量

（一）初始計(jì)量

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值（不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

（二）后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。

1.攤余成本

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本, 是指以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金。

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

（3）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

2.利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，但下列情況除外：

（1）對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。

（2）對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。企業(yè)按照上述規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)的攤余成本運(yùn)用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入的,若該金融工具在后續(xù)期間因其信用風(fēng)險(xiǎn)有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與應(yīng)用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)被上調(diào)），

企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來(lái)計(jì)算確定利息收入。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)將減值損失或減值利得計(jì)入當(dāng)期損益（信用減值損失）。

4.處置以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的價(jià)值的增減變動(dòng)情況,應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別對(duì)“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的取得

借：債權(quán)投資——成本（面值）

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或貸方）

　貸：銀行存款等

（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的利息調(diào)整和利息收入

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間的主要賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收利息（票面利息）（分期付息債券）

　　債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（到期付息債券）

　貸：投資收益（實(shí)際利息）

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）（或借方）

（三）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款等

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　貸：債權(quán)投資——成本

　　　債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（也可能在借方）

　　　投資收益（差額）（或借方）

（四）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值

1.計(jì)提損失準(zhǔn)備

借：信用減值損失

　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

2.轉(zhuǎn)回?fù)p失準(zhǔn)備

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　貸：信用減值損失

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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