駕馭命運的舵是奮斗，不抱有一絲幻想，不放棄一點機會，不停止一日努力。各位考生想要高效通過稅務(wù)師考試，首先就要了解稅務(wù)師的重要知識點。下文為東奧會計在線整理的《財務(wù)與會計》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點，希望大家能夠認真學(xué)習(xí)，為己所用！

推薦閱讀：2022年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)階段知識點匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

長期股權(quán)投資的成本法核算

【所屬章節(jié)】

第十一章 非流動資產(chǎn)（二）

【知識點】長期股權(quán)投資的成本法核算

長期股權(quán)投資的成本法核算

（一）成本法的適用范圍

成本法，是指投資按初始投資成本計價的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。

在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，當(dāng)且僅當(dāng)投資方具備以下三要素時，才能表明投資方能夠控制被投資方：①擁有對被投資方的權(quán)力；②因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；③有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。如果事實和情況表明上述控制三要素中的一方或多方發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否能夠控制被投資方。

1.投資方對被投資方是否擁有權(quán)力

投資方擁有對被投資方的權(quán)力是判斷控制的第一要素，這要求投資方識別被投資方并評估其設(shè)立目的和設(shè)計、識別被投資方的相關(guān)活動以及對相關(guān)活動進行決策的機制、確定投資方及涉入被投資方的其他方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)利等，以確定投資方當(dāng)前是否有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。

(1）投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。實質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。

(2）除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況表明投資方對被投資方擁有權(quán)力：投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的；投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。

(3）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度；投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等，其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利；被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。

(4）某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項：投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員；投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易；投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)；投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報

判斷投資方是否控制被投資方的第二項基本要素是，因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。可變回報是不固定的并可能隨被投資方業(yè)績而變動的回報，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)，或者有正有負。投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式。

3.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額

判斷控制的第三項基本要素是，有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。只有當(dāng)投資方不僅擁有對被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力來影響其回報的金額時，投資方才控制被投資方。

（二）成本法下的賬務(wù)處理

1.初始投資時，長期股權(quán)投資按照初始投資成本計量，除追加投資和收回投資外不得調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。追加投資時，按照確認初始投資成本的方法確定追加投資的成本，并相應(yīng)地調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。

2.除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（不管是取得投資前還是取得投資后實現(xiàn)的），確認為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。

3.子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或利潤的權(quán)力，該項交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類,投資方不應(yīng)確認相應(yīng)的投資收益。

注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）