長期股權(quán)投資的成本法核算_2022年財務(wù)與會計基礎(chǔ)知識點




長期股權(quán)投資取得的核算 | 長期股權(quán)投資的成本法核算 |
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
長期股權(quán)投資的成本法核算
【所屬章節(jié)】
第十一章 非流動資產(chǎn)(二)
【知識點】長期股權(quán)投資的成本法核算
長期股權(quán)投資的成本法核算
(一)成本法的適用范圍
成本法,是指投資按初始投資成本計價的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
在判斷投資方是否能夠控制被投資方時,當(dāng)且僅當(dāng)投資方具備以下三要素時,才能表明投資方能夠控制被投資方:①擁有對被投資方的權(quán)力;②因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報;③有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。如果事實和情況表明上述控制三要素中的一方或多方發(fā)生變化,則投資方要重新判斷其是否能夠控制被投資方。
1.投資方對被投資方是否擁有權(quán)力
投資方擁有對被投資方的權(quán)力是判斷控制的第一要素,這要求投資方識別被投資方并評估其設(shè)立目的和設(shè)計、識別被投資方的相關(guān)活動以及對相關(guān)活動進行決策的機制、確定投資方及涉入被投資方的其他方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)利等,以確定投資方當(dāng)前是否有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動。
(1)投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時,應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實質(zhì)性權(quán)利,包括自身所享有的實質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實質(zhì)性權(quán)利。實質(zhì)性權(quán)利,是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。
(2)除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動,下列情況表明投資方對被投資方擁有權(quán)力:投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的;投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán),但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。
(3)投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán),但綜合考慮下列事實和情況后,判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的,視為投資方對被投資方擁有權(quán)力:投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小,以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度;投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán),如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認股權(quán)證等,其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利;被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。
(4)某些情況下,投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下,投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù),從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項:投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員;投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易;投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序,或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán);投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2.參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報
判斷投資方是否控制被投資方的第二項基本要素是,因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報。可變回報是不固定的并可能隨被投資方業(yè)績而變動的回報,可能是正數(shù),也可能是負數(shù),或者有正有負。投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實質(zhì),而不是法律形式。
3.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額
判斷控制的第三項基本要素是,有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。只有當(dāng)投資方不僅擁有對被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報,并且有能力運用對被投資方的權(quán)力來影響其回報的金額時,投資方才控制被投資方。
(二)成本法下的賬務(wù)處理
1.初始投資時,長期股權(quán)投資按照初始投資成本計量,除追加投資和收回投資外不得調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。追加投資時,按照確認初始投資成本的方法確定追加投資的成本,并相應(yīng)地調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。
2.除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(不管是取得投資前還是取得投資后實現(xiàn)的),確認為當(dāng)期投資收益,借記“應(yīng)收股利”等科目,貸記“投資收益”科目。
3.子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本(實收資本),且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時,投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或利潤的權(quán)力,該項交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類,投資方不應(yīng)確認相應(yīng)的投資收益。
注:以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義
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