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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長期股權(quán)投資的成本法核算

【所屬章節(jié)】

第十一章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

【知識(shí)點(diǎn)】長期股權(quán)投資的成本法核算

長期股權(quán)投資的成本法核算

（一）成本法的適用范圍

成本法，是指投資按初始投資成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。

在判斷投資方是否能夠控制被投資方時(shí)，當(dāng)且僅當(dāng)投資方具備以下三要素時(shí)，才能表明投資方能夠控制被投資方：①擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；②因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)；③有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。如果事實(shí)和情況表明上述控制三要素中的一方或多方發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否能夠控制被投資方。

1.投資方對(duì)被投資方是否擁有權(quán)力

投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力是判斷控制的第一要素，這要求投資方識(shí)別被投資方并評(píng)估其設(shè)立目的和設(shè)計(jì)、識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的機(jī)制、確定投資方及涉入被投資方的其他方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)利等，以確定投資方當(dāng)前是否有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。

(1）投資方在判斷是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，包括自身所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利以及其他方所享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。實(shí)質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。

(2）除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情況表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的；投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。

(3）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度；投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等，其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利；被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。

(4）某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)：投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員；投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易；投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)；投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)

判斷投資方是否控制被投資方的第二項(xiàng)基本要素是，因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)?？勺兓貓?bào)是不固定的并可能隨被投資方業(yè)績而變動(dòng)的回報(bào)，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)，或者有正有負(fù)。投資方在判斷其享有被投資方的回報(bào)是否變動(dòng)以及如何變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實(shí)質(zhì)，而不是法律形式。

3.有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額

判斷控制的第三項(xiàng)基本要素是，有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。只有當(dāng)投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力來影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方。

（二）成本法下的賬務(wù)處理

1.初始投資時(shí)，長期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)量，除追加投資和收回投資外不得調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。追加投資時(shí)，按照確認(rèn)初始投資成本的方法確定追加投資的成本，并相應(yīng)地調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（不管是取得投資前還是取得投資后實(shí)現(xiàn)的），確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。

3.子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實(shí)收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時(shí)，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或利潤的權(quán)力，該項(xiàng)交易通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類,投資方不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的投資收益。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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