千淘萬浪雖辛苦，吹盡黃沙始到金。各位考生想要高效通過稅務(wù)師考試，首先就要了解稅務(wù)師的重要知識(shí)點(diǎn)。下文為東奧會(huì)計(jì)在線整理的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目高頻考點(diǎn)，希望大家能夠認(rèn)真學(xué)習(xí)，為己所用！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)付職工薪酬及其應(yīng)交社保費(fèi)的賬務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付職工薪酬及其應(yīng)交社保費(fèi)的賬務(wù)處理

應(yīng)付職工薪酬及其應(yīng)交社保費(fèi)的賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

（二）會(huì)計(jì)處理

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可將應(yīng)付職工薪酬劃分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利以及其他長(zhǎng)期職工福利四種類型。

1.短期薪酬

短期薪酬可分為貨幣性短期薪酬、非貨幣性短期薪酬、帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

（1）貨幣性短期薪酬

貨幣性短期薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，主要有工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。其具體賬務(wù)處理為：

①企業(yè)實(shí)際發(fā)生短期薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）

　貸：應(yīng)付職工薪酬

②發(fā)放短期薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬

　貸：銀行存款

（2)非貨幣性短期薪酬

企業(yè)以非貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

①企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入職工薪酬和相應(yīng)的成本費(fèi)用中，并確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)視同銷售貨物，按規(guī)定計(jì)算納稅。企業(yè)以外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。核算時(shí)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性職工薪酬金額，據(jù)以計(jì)算完整準(zhǔn)確的人工成本金額。

②企業(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將自有房屋等資產(chǎn)的每期折舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。具體如下：

<1>企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計(jì)提的折舊額，

借:管理費(fèi)用等

　貸:應(yīng)付職工薪酬

借:應(yīng)付職工薪酬

　貸:累計(jì)折舊

<2>租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,按每期應(yīng)支付的租金,

借:管理費(fèi)用等

　貸:應(yīng)付職工薪酬

借:應(yīng)付職工薪酬

　貸:其他應(yīng)付款等

(3)其他形式的短期薪酬

①帶薪缺勤

<1>累積帶薪缺勤

a.當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享受的未來帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn);職工累積未使用的權(quán)利在其離開企業(yè)時(shí)是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付，不影響義務(wù)的確認(rèn)，但影響計(jì)量的義務(wù)金額。

b.如果職工在離開企業(yè)時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。如果職工在離開企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。

<2>非累積帶薪缺勤

根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》規(guī)定，國(guó)家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動(dòng)者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì)活動(dòng)期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此,我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤的薪酬。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

②利潤(rùn)分享計(jì)劃

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將短期利潤(rùn)分享計(jì)劃作為費(fèi)用處理（按受益對(duì)象進(jìn)行分擔(dān)，或根據(jù)相關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，作為資產(chǎn)成本的一部分），不能作為凈利潤(rùn)的分配。

2.離職后福利

（1）設(shè)定提存計(jì)劃

①企業(yè)根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算應(yīng)繳存金額時(shí)

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）

　貸：應(yīng)付職工薪酬—離職后福利

②繳存時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—離職后福利

　貸：銀行存款

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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