不經(jīng)一番寒徹骨，怎得梅花撲鼻香。想要順利通過稅務(wù)師考試，掌握稅務(wù)師重要知識點是十分重要的。下文為《財務(wù)與會計》科目高頻考點，希望大家能夠仔細閱讀，認真記憶！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他流動負債的核算

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動負債

【知識點】其他流動負債的核算

其他流動負債的核算

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的核算

（一）金融負債的定義和分類

1.定義

金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

2.分類

除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債。

（3）不屬于上述（1）或（2）情形的財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于上述（1）情形的以低于市場利率貸款的貸款承諾。

（4）企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

（二）金融負債的確認與終止確認

1.金融負債的確認

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時確認金融負債。

2.終止確認

①終止確認的情形

<1>金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認該金融負債（或該部分金融負債）。

<2>企業(yè)（借入方）與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負債方式替換原金融負債，且新金融負債與原金融負債的合同條款實質(zhì)上不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認原金融負債，同時確認一項新金融負債。

<3>企業(yè)對原金融負債（或其一部分）的合同條款做出實質(zhì)性修改的，應(yīng)當(dāng)終止確認原金融負債，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。

②終止確認的有關(guān)賬務(wù)處理

<1>金融負債（或其一部分）終止確認的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負債）之間的差額，計入當(dāng)期損益。

<2>企業(yè)回購金融負債一部分的，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分在回購日各自的公允價值占整體公允價值的比例,對該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負債）之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（三）金融負債的計量

1.初始計量

企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。

2.后續(xù)計量

（1）初始確認后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融負債，分別以攤余成本、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或以準(zhǔn)則規(guī)定的其他適當(dāng)方法進行后續(xù)計量。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將以公允價值計量的金融負債的利得或損失計入當(dāng)期損益，除非該金融負債屬于下列情形之一：

①屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期會計》規(guī)定的套期關(guān)系的一部分。此種情形金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期會計》相關(guān)規(guī)定進行處理。

②是一項被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。

（四）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的核算

企業(yè)為核算“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債”，應(yīng)設(shè)置“交易性金融負債”科目，并按照交易性金融負債類別,分別通過“本金”“公允價值變動”“指定類”等進行明細核算。該科目的期末貸方余額反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。

1.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負債時

借：銀行存款等（實際收到的金額）

　　投資收益（發(fā)生的交易費用）

　貸：交易性金融負債——本金（公允價值）

2.資產(chǎn)負債表日

（1）按交易性金融負債票面利率計算的利息

借：投資收益

　貸：應(yīng)付利息

（2）交易性金融負債的公允價值與其賬面余額的差額

①公允價值高于其賬面余額

借：公允價值變動損益

　　（其他綜合收益）

　貸：交易性金融負債——公允價值變動

②公允價值低于其賬面余額

借：交易性金融負債——公允價值變動

　貸：公允價值變動損益

　?。ㄆ渌C合收益）

3.企業(yè)處置交易性金融負債時

借：交易性金融負債——本金

　　　　　　　　　——公允價值變動（或貸方）

　貸：銀行存款（實際支付的金額）

　　　投資收益（差額）（或借方）

借：投資收益

　貸：公允價值變動損益

或作相反會計分錄。

注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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