先天環(huán)境的好壞并不足奇，成功的關(guān)鍵在于一己之努力。了解稅務(wù)師重要知識點在備考稅務(wù)師的過程中是十分重要的，下文為東奧會計在線整理的《財務(wù)與會計》科目高頻考點，各位考生一定要多加記憶！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

租賃負債的核算

【所屬章節(jié)】

第十三章 非流動負債

【知識點】租賃負債的核算

租賃負債的核算

（一）初始計量

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)用短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃簡化處理的除外。租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

1.租賃付款額的現(xiàn)值

（1）租賃付款額

租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項，包括:

①固定付款額及實質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵的，扣除租賃激勵相關(guān)金額；

②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；

③購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán)；

④行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)；

⑤根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項。

（2）折現(xiàn)率

在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

①租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。其中:未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。

承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。

2.使用權(quán)資產(chǎn)的成本

使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。其成本包括：

（1）租賃負債的初始計量金額；

（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額；

（3）承租人發(fā)生的初始直接費用；

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。

3.承租人租賃期開始日的有關(guān)會計分錄

借：使用權(quán)資產(chǎn)（按成本）

　　租賃負債——未確認融資費用（按尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

　貸：租賃負債——租賃付款額（按尚未支付的租賃付款額）

　　　預(yù)付賬款等[按在租賃期開始日之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）]

　　　銀行存款等(初始直接費用)

　　　預(yù)計負債(按預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值)

（二）后續(xù)計量

1.租賃負債的后續(xù)計量

（1）計量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對租賃負債進行后續(xù)計量：

<1>確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額；

<2>支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額；

<3>因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。

（2）具體要求

①承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》等其他準則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

此處的周期性利率，是指承租人對租賃負債進行初始計量時所采用的折現(xiàn)率，

或者因租賃付款額發(fā)生變動或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對租賃負債進行重新計量時，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

②按期支付租賃付款額。未納入租賃負債計量的可變租賃付款額，即并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等其他準則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

2.使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量（即以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)），參照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。

注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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