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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資本公積和其他綜合收益的核算

【所屬章節(jié)】

第十四章 所有者權(quán)益

【知識(shí)點(diǎn)】資本公積和其他綜合收益的核算

資本公積和其他綜合收益的核算

資本公積

（一）資本公積概述

1.資本公積的內(nèi)容包括資本(或股本)溢價(jià)和其他資本公積。資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（或股本）。但對(duì)于其他資本公積項(xiàng)目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前,不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。

2.會(huì)計(jì)核算上應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，用以反映資本公積的增減變動(dòng)情況。該科目應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。資本公積一般應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”“其他資本公積”等明細(xì)科目。

（二）資本公積的會(huì)計(jì)處理

1.資本（或股本）溢價(jià)

資本（或股本）溢價(jià)是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分，形成資本（或股本）溢價(jià)的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

（1）股份有限公司在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本”科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，記入“資本公積—股本溢價(jià)”科目。

（2）企業(yè)創(chuàng)立之后，新加入的投資者超額繳入資本時(shí)，投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分,應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積—資本溢價(jià)”科目。

2.其他資本公積

其他資本公積,是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。

（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付

①等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等

　貸：資本公積——其他資本公積

②行權(quán)日

借：銀行存款

　　資本公積——其他資本公積

　貸：股本

　　　資本公積——股本溢價(jià)

2.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

在被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　貸：資本公積——其他資本公積

或作相反的會(huì)計(jì)分錄。

其他綜合收益

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。

1.以后期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目：

（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或者凈負(fù)債導(dǎo)致的變動(dòng)。

（2）權(quán)益法核算因?yàn)楸煌顿Y方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或者凈負(fù)債導(dǎo)致的變動(dòng)所引起的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。

（3）在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)部分。

（4）權(quán)益法核算因?yàn)楸煌顿Y方指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)導(dǎo)致的其他綜合收益變動(dòng)所引起的投資方其他綜合收益的變動(dòng)。

2.以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目：

（1）符合金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)符合兩個(gè)條件的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。當(dāng)該類金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計(jì)入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分。

（3）投資方采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益與持股比例計(jì)算的應(yīng)享有或分擔(dān)的其他綜合收益。

（4）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額所形成的其他綜合收益。

（5）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。

（6）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。

（7）其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備。

注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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