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遞延所得稅資產(chǎn)_2022年財務與會計基礎知識點

來源:東奧會計在線責編:楊晨2022-09-14 14:55:41

生活給你壓力,你就還它奇跡;想要高效通過稅務師考試,就要了解稅務師的重要知識點。下文為東奧會計在線整理的《財務與會計》科目高頻考點,希望大家能夠認真學習,為己所用!

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遞延所得稅資產(chǎn)_2022年財務與會計基礎知識點

【內(nèi)容導航】

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量

【所屬章節(jié)】

第十六章 所得稅

【知識點】遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量

遞延所得稅資產(chǎn)的確認與計量

(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1.確認的一般原則

(1)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

(2)有關交易或事項發(fā)生時,對稅前會計利潤或是應納稅所得額產(chǎn)生影響的,所確認的遞延所得稅資產(chǎn)應作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整;有關的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權益的交易或事項的,確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應計入所有者權益;企業(yè)合并中取得的有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,其所得稅影響應相應調(diào)整合并中確認的商譽或是應計入合并當期損益的金額。

2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下,企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.企業(yè)在確認遞延所得稅資產(chǎn)時,應當以預期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

2.企業(yè)在確認了遞延所得稅資產(chǎn)以后,資產(chǎn)負債表日,應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益時,應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記的遞延所得稅資產(chǎn),除原確認時計入所有者權益的遞延所得稅資產(chǎn),其減記金額也應計入所有者權益外,其他的情況應增加所得稅費用。

3.因無法取得足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的,以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的,應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

遞延所得稅負債的確認與計量

(一)遞延所得稅負債的確認

遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異。因應納稅暫時性差異在轉回期間將增加企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅,導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出,在其發(fā)生當期,構成企業(yè)應支付稅金的義務,應作為負債確認并遵循以下原則:

1.除《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關的以外,在確認遞延所得稅負債的同時,應增加利潤表中的所得稅費用。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情形

有些情況下,雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同,產(chǎn)生了應納稅暫時性差異,但出于各方面考慮,《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債,主要包括以下三種情況:

(1)商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中,企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,按照相關會計準則規(guī)定應確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同,會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并,但若稅收法律、法規(guī)規(guī)定計稅時作為特殊性稅務處理的合并情形下,商譽的計稅基礎為零,其賬面價值與計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的該應納稅暫時性差異,會計準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,形成應納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。

(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異,一般應確認相關的遞延所得稅負債,但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

(二)遞延所得稅負債的計量

《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定,資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅負債,應當根據(jù)適用稅法規(guī)定,按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量,即遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。無論應納稅暫時性差異的轉回期間如何,相關的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

1.因適用稅收法律、法規(guī)的變化,導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。

2.除直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債,相關的調(diào)整金額應計入所有者權益以外,其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為變化當期的所得稅費用(或收益)。

注:以上內(nèi)容選自李運河老師《財務與會計》基礎班授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉載)

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