取得成就時(shí)堅(jiān)持不懈，要比遭到失敗時(shí)頑強(qiáng)不屈更重要。備考稅務(wù)師考試時(shí)切忌不要好高騖遠(yuǎn)。東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十三章預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，大家一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十三章 非流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】租賃

一、租賃的初始計(jì)量

（一）租賃概述

1.相關(guān)概念

租賃：指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。

租賃期：指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷(xiāo)的期間。

租賃期開(kāi)始日：指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。

2.核算方法

3.應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會(huì)計(jì)科目

（二）租賃負(fù)債的初始計(jì)量

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。

1.租賃付款額

租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)。

2.折現(xiàn)率

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

（三）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。

使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。

（四）初始計(jì)量的賬務(wù)處理

借：使用權(quán)資產(chǎn)（成本）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

　　　預(yù)付賬款等[在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)），即已經(jīng)支付

　　銀行存款等（承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）

二、租賃的后續(xù)計(jì)量

（一）租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

1.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額；

會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用

　　在建工程等

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。此處的周期性利率，是指承租人對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)所采用的折現(xiàn)率，或者因租賃付款額發(fā)生變動(dòng)或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量時(shí)，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

2.支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額；

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

　貸：銀行存款

3.因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值。

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即，以成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值損失計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)。承租人按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定重新計(jì)量租賃負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊。

三、租賃的重新計(jì)量

四、租賃變更（略）

五、轉(zhuǎn)租賃（略）

六、售后租回交易（略）

七、出租人的會(huì)計(jì)處理

（一）出租人的租賃分類(lèi)

1.出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。租賃開(kāi)始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃開(kāi)始日可能早于租賃期開(kāi)始日，也可能與租賃期開(kāi)始日重合。

2.一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類(lèi)為融資租賃。出租人應(yīng)當(dāng)將除融資租賃以外的其他租賃分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃。

3.租賃開(kāi)始日后，除非發(fā)生租賃變更，出租人無(wú)須對(duì)租賃的分類(lèi)進(jìn)行重新評(píng)估。租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)余值等會(huì)計(jì)估計(jì)變更或發(fā)生承租人違約等情況變化的，出租人不對(duì)租賃進(jìn)行重分類(lèi)。

（二）出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款（提示：應(yīng)該再加上已收）的入賬價(jià)值。

（三）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

1.租金的處理

在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，則出租人應(yīng)采用該方法。

2.出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施

（1）出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

各期租金收入=租金總額÷整個(gè)租賃期（含免租期）

（2）出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

各期租金收入=（租金總額?出租人承擔(dān)的費(fèi)用）÷整個(gè)租賃期（含免租期）

3.初始直接費(fèi)用

4.折舊和減值

5.可變租賃付款額

6.經(jīng)營(yíng)租賃的變更

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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