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【內容導航】

增值稅

【所屬章節(jié)】

第十二章 流動負債

【知識點】增值稅

增值稅

增值稅是以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“服務”是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

根據經營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（一）增值稅計稅方法

計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

1.一般計稅方法

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

適用范圍：一般納稅人

（1）當期銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

（2）當期進項稅額=購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅稅額

2.簡易計稅方法

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅銷售行為

（二）會計科目設置

增值稅核算在“應交稅費”科目下應設置的明細科目：

1.一般納稅人

（1）一般計稅方法

（2）簡易計稅方法

2.小規(guī)模納稅人

只需設置“應交稅費——應交增值稅”科目，無需設置專欄。

（三）一般納稅人的賬務處理

1.購買

（1）購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產

借：材料采購、在途物資

　　原材料、庫存商品

　　生產成本、管理費用

　　無形資產、固定資產

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（當月已認證）

　　應交稅費——待認證進項稅額（當月未認證）

　貸：應付賬款、應付票據、銀行存款

（2）企業(yè)購入免稅農產品的賬務處理

借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（買價×扣除率）

　貸：應付賬款、應付票據、銀行存款

（3）購進后退回或折讓的賬務處理

（4）購入時即能認定其進項稅額不得抵扣的賬務處理

企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時：

借：相關成本費用或資產科目

　?。▋r款+不得抵扣的增值稅進項稅額）

　貸：銀行存款、應付賬款

或按《增值稅會計處理規(guī)定》（財會【2016】22號）先記入“進項稅額”專欄，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）科目，再按規(guī)定轉出，記入“進項稅額轉出”專欄，借記相關成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目”。

（5）進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務處理

（6）購買方作為扣繳義務人的賬務處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產時：

借：生產成本/固定資產等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　貸：應付賬款等

　　　應交稅費——代扣代交增值稅（應代扣代繳的增值稅額）

實際繳納代扣代繳增值稅時

借：應交稅費——代扣代交增值稅

　貸：銀行存款

（7）購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅的賬務處理

①初次購入專用設備

借：固定資產

　貸：銀行存款、應付賬款

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）

　　應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用

②發(fā)生技術維護費

借：管理費用

　貸：銀行存款等

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）

　　應交稅費——應交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用

（8）一般納稅人納稅輔導期內進項稅額的賬務處理

①取得增值稅扣稅憑證后

借：應交稅費——待抵扣進項稅額

　貸：銀行存款等

②交叉稽核比對無誤后

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

③經核實不能抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，紅字貸記相關科目。

（9）增值稅期末留抵退稅政策（2023年新增）

2.銷售

（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產

借：應收賬款、應收票據、銀行存款

　貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

　　　固定資產清理

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　應交稅費——簡易計稅

（2）視同銷售的賬務處理

企業(yè)發(fā)生會計上不作銷售處理但稅法上視同銷售的行為的，應當在按企業(yè)會計準則相關規(guī)定進行相應會計處理時，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算應納增值稅額），借記相關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

（3）出口退稅的賬務處理

（4）差額征稅的賬務處理（略）

（5）關于小微企業(yè)免征增值稅的處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益。

3.交納增值稅

4.月末轉出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。

（1）對于當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

　貸：應交稅費——未交增值稅

（2）對于當月多交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

　貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

（四）小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置除“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目，且在“應交增值稅”明細科目中無須設置任何專欄。

注：以上內容選自華健老師《財務與會計》高效基礎班授課講義

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