應(yīng)付債券_2023年財務(wù)與會計基礎(chǔ)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
應(yīng)付債券
【所屬章節(jié)】
第十三章 非流動負(fù)債
【知識點】應(yīng)付債券
應(yīng)付債券
一、債券的種類
二、債券的發(fā)行
公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。
未來的現(xiàn)金流量已確定（票面利息和面值），債券發(fā)行價格越高，募集的資金越多，實際利率（籌資費用率）越低。
溢價發(fā)行 | 攤余成本＞面值 | 債券的票面利率＞同期市場利率 |
面值發(fā)行 | 攤余成本＝面值 | 債券的票面利率＝同期市場利率 |
折價發(fā)行 | 攤余成本＜面值 | 債券的票面利率＜同期市場利率 |
三、應(yīng)付一般公司債券的賬務(wù)處理
1.一般公司債券發(fā)行時的賬務(wù)處理
借：銀行存款【實際收到的款項（扣掉發(fā)行費用）】
貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面價值】
——利息調(diào)整【差額，或借方】
2.應(yīng)付債券利息費用的賬務(wù)處理
（1）分期付息、到期還本的債券
借：財務(wù)費用/在建工程/制造費用/研發(fā)支出等【攤余成本×實際利率】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額，或貸方】
貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
（2）一次還本付息的債券
借：財務(wù)費用/在建工程/制造費用/研發(fā)支出等【攤余成本×實際利率】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額，或貸方】
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息【面值×票面利率】
3.應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理
（1）分期付息、到期還本的債券
債券到期償還本金并支付最后一期利息時：
借：應(yīng)付債券——面值
財務(wù)費用/在建工程/制造費用/研發(fā)支出等
應(yīng)付債券——利息調(diào)整【余額，或貸方】
貸：銀行存款
（2）一次還本付息的債券
企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時：
借：應(yīng)付債券——面值
——應(yīng)計利息
貸：銀行存款
四、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理
1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）
——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）
2.可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于復(fù)合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。
將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。
3.在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值。
4.發(fā)行時發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
5.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計處理
6.可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股票前，其會計處理與一般公司債券相同。
按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。
借：財務(wù)費用/在建工程等【攤余成本×實際利率】
貸：應(yīng)付利息【分期付息】【面值×票面利率】
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【差額】
７.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將其轉(zhuǎn)換成股票時：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
其他權(quán)益工具
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【或借方】
股本【股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)】【注意】
資本公積——股本溢價【差額】
８.可轉(zhuǎn)換公司債券到期，沒有轉(zhuǎn)換成股票：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
貸：銀行存款
借：其他權(quán)益工具
貸：資本公積——股本溢價
注：以上內(nèi)容選自王立立老師《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義
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