債權(quán)投資_2024年財務(wù)與會計預(yù)習(xí)考點(diǎn)
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財務(wù)與會計第十一章考試分值一般為10-15分，是重點(diǎn)章節(jié)，在各種題型中都可以出題，尤其是大題。同學(xué)們在備考時要認(rèn)真哦！東奧會計在線整理了稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》科目預(yù)習(xí)考點(diǎn)，同學(xué)們快來學(xué)習(xí)吧！
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債權(quán)投資
考查方式：攤余成本、利息調(diào)整與利息收入按照實(shí)際利率法計算。
（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的確認(rèn)
金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：
1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可分為貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資，本節(jié)只涉及債權(quán)投資的核算。
（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計量
企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。
增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
（三）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理。
1.實(shí)際利率法。
實(shí)際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。
實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。（即內(nèi)含報酬率）
在確定實(shí)際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。
合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時予以考慮。
2.債權(quán)投資的具體會計處理。
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理，主要包括該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時損益的處理。
以攤余成本計量的債權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理如下：
債權(quán)投資的賬務(wù)處理 | |
取得 | 借：債權(quán)投資—成本（面值） —利息調(diào)整（溢價，或貸方折價） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 |
資產(chǎn)負(fù)債表日計提利息 | （1）到期一次還本、分次付息： 借：應(yīng)收利息（票面利息） 貸：投資收益（實(shí)際利息：期初賬面余額或攤余成本×實(shí)際利率） 債權(quán)投資—利息調(diào)整（倒擠差額，或借方） （2）到期一次還本付息： 借：債權(quán)投資—應(yīng)計利息（一次還本付息：票面利息） 貸：投資收益（實(shí)際利息：期初賬面余額或攤余成本×實(shí)際利率） 債權(quán)投資—利息調(diào)整（倒擠差額，或借方） |
出售 | 借：銀行存款等 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資—成本 —應(yīng)計利息 —利息調(diào)整（或借方） 投資收益（倒擠，或借方） |
企業(yè)持有的以攤余成本計量的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”“貸款”等科目進(jìn)行核算。
3.攤余成本（實(shí)際本金）
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：
（1）扣除已償還的本金。
借：銀行存款
貸：債權(quán)投資——成本
（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。
借：應(yīng)收利息（票面利息）
貸：投資收益（實(shí)際利息）
債權(quán)投資——利息調(diào)整
（3）扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）
余成本的金額無關(guān)。
4.預(yù)期信用損失法
企業(yè)對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）計提信用減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)采用“預(yù)期信用損失法”。
所屬章節(jié)：第十一章 非流動資產(chǎn)（二）
注：以上內(nèi)容選自華健老師2023年《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義
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