其他權(quán)益工具_(dá)2024年財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2024-04-09 13:48:00

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實(shí)收資本或股本	其他權(quán)益工具

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其他權(quán)益工具_(dá)2024年財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

其他權(quán)益工具

企業(yè)發(fā)行的除普通股（作為實(shí)收資本或股本）以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（一）其他權(quán)益工具處理的基本原則

1.初始計(jì)量

企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用：

（1）如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將交易費(fèi)用計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額；

（2）如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將交易費(fèi)用從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。

2.每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利時(shí)

（1）對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理。

（2）對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）主要賬務(wù)處理

1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

（1）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量

①發(fā)行時(shí)

借：銀行存款

　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

（差額，或借方）

②存續(xù)期間

計(jì)提利息并對(duì)賬面的利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整等的會(huì)計(jì)處理，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

①發(fā)行時(shí)

借：銀行存款

　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

②存續(xù)期間分派股利（含分類為權(quán)益工具的金融工具所產(chǎn)生的利息，下同）的，作為利潤(rùn)分配處理：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

（3）發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具

（4）由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致金融負(fù)債與權(quán)益工具重分類的，應(yīng)當(dāng)于重分類日做以下賬務(wù)處理。

①權(quán)益工具→金融負(fù)債（按公允價(jià)值重分類）

②金融負(fù)債→權(quán)益工具（按賬面價(jià)值重分類）

（5）發(fā)行方按合同條款約定贖回金融工具

①贖回權(quán)益工具（除普通股以外）

a.贖回時(shí)：

借：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具（按贖回價(jià)格）

　貸：銀行存款

b.注銷時(shí)：

借：其他權(quán)益工具（賬面價(jià)值）

　　資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（或貸方）①

　　盈余公積②

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③

　貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具（按贖回價(jià)格）

②贖回金融負(fù)債

借：應(yīng)付債券等（按贖回日的賬面價(jià)值）

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，或貸方）

　貸：銀行存款等

2.投資方的賬務(wù)處理

		投資方的賬務(wù)處理
對(duì)被投資方不具有控制、共同控制或重大影響		應(yīng)當(dāng)遵循金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則及本規(guī)定的相關(guān)要求，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對(duì)金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。例如，對(duì)于發(fā)行方歸類為權(quán)益工具的非衍生金融工具，投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類為權(quán)益工具投資
對(duì)被投資方具有控制、共同控制或重大影響		按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量
永續(xù)債	權(quán)益工具投資	交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資
	債務(wù)工具投資	債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)