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長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量（掌握）

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

（1）同一控制下企業(yè)合并，合并方通過(guò)交易取得對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按照通過(guò)該項(xiàng)交易取得的被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)。

（2）被合并方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值

①并非是指被合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值；

②而是從最終控制方的角度被合并方自其被最終控制方開(kāi)始控制時(shí)，其所持有的資產(chǎn)、負(fù)債確定相對(duì)于最終控制方的價(jià)值持續(xù)計(jì)算至合并日的賬面價(jià)值。

即，被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言的賬面價(jià)值。

3.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

4.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

5.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)

6.通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定，判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.一次交易的非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。

3.購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

4.一次交易實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并

5.通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并

（三）同一控制下企業(yè)合并＋購(gòu)買少數(shù)股權(quán)

某些股權(quán)交易中，合并方除自最終控制方取得集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的股權(quán)外，還會(huì)涉及自外部獨(dú)立第三方購(gòu)買被合并方進(jìn)一步的股權(quán)。

1.該類交易中，一般認(rèn)為自集團(tuán)內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。

2.而自外部獨(dú)立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對(duì)被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買。

該部分少數(shù)股權(quán)的購(gòu)買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時(shí)進(jìn)行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款確定。

3.該種情況下，在合并方最終持有對(duì)同一被投資單位的股權(quán)中，不同部分的計(jì)量基礎(chǔ)會(huì)存在差異。

二、其他方式（企業(yè)合并以外）取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本中。

企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）單獨(dú)核算，不作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。

初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【購(gòu)買價(jià)款+為取得長(zhǎng)投發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)】

　　應(yīng)收股利

　貸：銀行存款

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

三、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)。

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價(jià)值不公允的除外（即此時(shí)以公允價(jià)值作為初始投資成本）。

四、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

五、公司制改造【了解】

1.企業(yè)進(jìn)行公司制改造時(shí)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值調(diào)整的，被投資單位的評(píng)估價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。

2.投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本，并將其與原賬面價(jià)值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。

六、國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間無(wú)償劃撥子公司【了解】

國(guó)有獨(dú)資或全資企業(yè)之間按有關(guān)規(guī)定無(wú)償劃撥子公司，導(dǎo)致對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)從劃出企業(yè)轉(zhuǎn)移到劃入企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理。

1.劃入企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

（1）被劃撥企業(yè)按照國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃撥的有關(guān)規(guī)定開(kāi)展審計(jì)等，上報(bào)國(guó)資監(jiān)管部門作為無(wú)償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的有關(guān)金額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　貸：資本公積——資本溢價(jià)

　　　實(shí)收資本（若批復(fù)明確作為資本金投入的）

（2）在劃入當(dāng)期期末，劃入企業(yè)應(yīng)當(dāng)以被劃撥企業(yè)經(jīng)審計(jì)等確定并經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門批復(fù)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值及其在被劃撥企業(yè)控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的變動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后應(yīng)享有的被劃撥企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債之間的差額，記入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

2.劃出企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

劃出企業(yè)在喪失對(duì)被劃撥企業(yè)的控制權(quán)之日，應(yīng)當(dāng)按照對(duì)被劃撥企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：資本公積——資本溢價(jià)

　　實(shí)收資本（若批復(fù)明確沖減資本金的）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——被劃撥企業(yè)

所屬章節(jié)：第十一章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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