備考2024年稅務(wù)師考試，希望大家能堅(jiān)持到底，不要輕言放棄，所有的努力也終會(huì)獲得回報(bào)。東奧會(huì)計(jì)在線更新了《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，快來(lái)看看吧！

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應(yīng)付債券（掌握）

一、債券的種類

1.企業(yè)發(fā)行的償還期超過(guò)1年的債券，構(gòu)成一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。

2.企業(yè)發(fā)行的1年期或1年期以下（≤1年）的債券，應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債，通過(guò)“交易性金融負(fù)債”科目核算。

二、債券的發(fā)行

公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。

三、應(yīng)付一般公司債券的賬務(wù)處理

1.一般公司債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理

借：銀行存款【實(shí)際收到的款項(xiàng)（扣掉發(fā)行費(fèi)用）】

　貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面價(jià)值】

　　　　　　　——利息調(diào)整【差額，或借方】

2.應(yīng)付債券利息費(fèi)用的賬務(wù)處理

（1）分期付息、到期還本的債券

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等【攤余成本×實(shí)際利率】

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額，或貸方】

　貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】

借：應(yīng)付利息

　貸：銀行存款

（2）一次還本付息的債券

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等【攤余成本×實(shí)際利率】

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額，或貸方】

　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】

3.應(yīng)付債券償還的賬務(wù)處理

（1）分期付息、到期還本的債券

債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)：

借：應(yīng)付債券——面值

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整【余額，或貸方】

　貸：銀行存款

（2）一次還本付息的債券

債券到期支付債券本息時(shí)：

借：應(yīng)付債券——面值

　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　貸：銀行存款

四、應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理

1.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）

　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

2.可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于復(fù)合金融工具，對(duì)于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。

將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。

3.在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值，再按該金融工具的發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值。

4.發(fā)行時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

5.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理

6.可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股票前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。

按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等【攤余成本×實(shí)際利率】

　貸：應(yīng)付利息【分期付息】【面值×票面利率】

　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【差額】

7.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將其轉(zhuǎn)換成股票時(shí)：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）  

　　其他權(quán)益工具

　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）【或借方】

　　　股本【股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)】【注意】

　　　資本公積——股本溢價(jià)【差額】

８.可轉(zhuǎn)換公司債券到期，沒(méi)有轉(zhuǎn)換成股票：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　貸：銀行存款

借：其他權(quán)益工具

　貸：資本公積——股本溢價(jià)

所屬章節(jié)：第十三章 非流動(dòng)負(fù)債

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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