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出租人的會(huì)計(jì)處理（掌握）

一、出租人的租賃分類

1.出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

2.租賃開(kāi)始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

租賃開(kāi)始日可能早于租賃期開(kāi)始日，也可能與租賃期開(kāi)始日重合。

3.一項(xiàng)租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式?！緦?shí)質(zhì)重于形式】

（1）如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類為融資租賃。

（2）出租人應(yīng)當(dāng)將除融資租賃以外的其他租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃。

4.租賃開(kāi)始日后，除非發(fā)生租賃變更，出租人無(wú)需對(duì)租賃的分類進(jìn)行重新評(píng)估。

5.租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)余值等會(huì)計(jì)估計(jì)變更或發(fā)生承租人違約等情況變化的，出租人不對(duì)租賃進(jìn)行重分類。

二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

（一）初始計(jì)量

1.在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。

2.出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

3.租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開(kāi)始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。

應(yīng)收融資租賃款=租賃投資凈額=未擔(dān)保余值的現(xiàn)值＋租賃期開(kāi)始日尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值

4.租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

出租人的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用

5.租賃收款額，是指岀租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項(xiàng)。

6.在租賃期開(kāi)始日，出租人的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額【尚未收到的租賃收款額】

　　　　　　　　　——未擔(dān)保余值【預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)的未擔(dān)保余值】

　　銀行存款【已經(jīng)收取的租賃款】

　貸：融資租賃資產(chǎn)【融資租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值】

　　　資產(chǎn)處置損益【融資租出資產(chǎn)公允與賬面價(jià)值的差額，或借方】

　　　銀行存款【發(fā)生的初始直接費(fèi)用】

　　　應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益【差額】

7.【了解】若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件：

（二）后續(xù)計(jì)量

1.租賃期開(kāi)始日后，出租人應(yīng)當(dāng)按照由租賃準(zhǔn)則規(guī)定采用的固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。

2.出租人確認(rèn)未計(jì)入租賃收款額的可變租賃付款額（即未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額）

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

　貸：租賃收入——可變租賃付款額

3.出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款減值的核算

三、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

（一）租金的處理

在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。

如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，則出租人應(yīng)采用該方法。

確認(rèn)各期租金收入:

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

　貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入

（二）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施

1.岀租人提供免租期的，應(yīng)在整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配租金收入總額。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

（三）初始直接費(fèi)用

出租人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化至租賃標(biāo)的資產(chǎn)的成本，在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認(rèn)基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）折舊和減值

1.對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，岀租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊。

2.對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。

3.出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（五）可變租賃付款額

（六）經(jīng)營(yíng)租賃的變更【了解】

經(jīng)營(yíng)租賃發(fā)生變更的，出租人應(yīng)自變更生效日開(kāi)始，將其作為一項(xiàng)新的租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與變更前租賃有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額視為新租賃的收款額。

所屬章節(jié)：第十三章 非流動(dòng)負(fù)債

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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