金融資產(chǎn)的會計處理_25年財務與會計預習考點
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金融資產(chǎn)的會計處理
為了總括地核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的增減變動及結存情況，應設置“交易性金融資產(chǎn)”科目。
交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 | 資產(chǎn)類科目 |
公允價值變動損益 | 損益類科目 |
投資收益 | 損益類科目 |
一、取得投資
1.企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額。
2.取得時所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目（應收股利、應收利息）。
3.企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用，應當在發(fā)生時計入當期損益，沖減投資收益（記入“投資收益”借方）。
4.交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或者處置金融工具的增量費用。
增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用。
增量 費用 | 包括 | 支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出 |
不包括 | 債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用 |
5.賬務處理：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本【差額】
應收股利/應收利息
投資收益【交易費用】
貸：銀行存款【實際支付金額】
實際收到上述現(xiàn)金股利或利息時：
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
二、持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)在持有投資的期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應當確認為應收項目，并計入投資收益。
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
實際收到上述現(xiàn)金股利或利息時：
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
三、期末計量
資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。
公允價值上升 | 資產(chǎn)負債表日的公允價值高于其賬面余額 | 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 |
公允價值下降 | 資產(chǎn)負債表日的公允價值低于其賬面余額 | 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 |
四、處置投資
企業(yè)處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，將處置時的該金融資產(chǎn)的公允價值與賬面余額（即賬面價值）之間的差額確認為投資收益。
借：銀行存款【實際收到的金額】
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動【或借方】
投資收益【差額，或借方】
所屬章節(jié)：第八章 流動資產(chǎn)（一）
注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024年《財務與會計》輕一基礎班授課講義
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