以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的計量_25年財務(wù)與會計預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2025-01-09 14:02:31

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以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的計量_25年財務(wù)與會計預(yù)習(xí)考點

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的計量

一、初始計量

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值（不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。

初始確認(rèn)金額=公允價值+交易費用

2.【了解】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時的公允價值。

公允價值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價格（即所收到或支付對價的公允價值）。

3.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息）處理。

4.賬務(wù)處理

借：債權(quán)投資——成本【面值】

　　　　　　——利息調(diào)整【差額，或貸方】

　　應(yīng)收利息

　貸：銀行存款

實際收到上述利息時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收利息

二、后續(xù)計量

1.資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按攤余成本計量。

2.實際利率

	實際利率	經(jīng)信用調(diào)整的實際利率
定義	是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率	是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率
考慮因素	在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失	在確定經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量
對比	不考慮預(yù)期信用損失	應(yīng)當(dāng)考慮初始預(yù)期信用損失

3.攤余成本

現(xiàn)金流量圖——分次付息

4.合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時予以考慮。

5.實際利率應(yīng)當(dāng)在取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時確定，在隨后期間保持不變。

6.實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。

7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入。

通常情形	利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定【沒減值、①階、②階】		利息收入=賬面余額×實際利率
例外情形	對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)	企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入	利息收入=攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率
例外情形	對于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)【③階】	企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入	利息收入=攤余成本×實際利率

賬務(wù)處理如下

持有

期間

利息

收益

分次付息

借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

　貸：投資收益【按實際利率計算的利息收入】

　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整【差額，或借方】

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收利息

到期一次