稅務師預習備考正在進行時，在《財務與會計》科目的學習中，尤其要注重細節(jié)的記憶與理解，做到對每一個知識點都能熟練掌握。

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權益法核算

一、適用范圍

1.權益法，是指投資最初以初始投資成本計量，在投資持有期間根據投資方享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

2.權益法適用于投資方對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資。

3.在權益法下，長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他綜合收益和其他權益項目的變動。

二、權益法下的賬務處理

（一）初始投資成本的調整

（二）投資損益的確認

1.投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈利潤或發(fā)生凈虧損（以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎計算）的份額，確認為當期投資收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。

2.權益法核算下，長期股權投資代表的是享有被投資單位的凈資產的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。

3.投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：

（1）被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。

（2）對被投資單位的凈利潤進行調整后確認投資收益。

投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當考慮投資時被投資單位有關資產、負債公允價值與其賬面價值的差額對凈利潤的影響，以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，計算確定屬于投資方的凈利潤，并考慮持股比例確認有關投資收益。

有關調整應立足重要性原則，不重要的可不予調整。

（3）在確認應享有（或應分擔）的被投資單位凈利潤（或虧損）額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應當予以剔除后計算。

如果被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

（4）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益應予抵銷。

（5）投資企業(yè)與聯營、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產的交易構成業(yè)務

（6）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理

合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理：

①符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：

a.與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；

b.投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；

c.投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。

②合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失?！練w屬于自己的要抵銷】

交易表明投出或出售非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

③在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權投資外，還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產的，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。

（三）取得現金股利或利潤的處理

投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

（四）超額虧損的處理

1.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損和其他綜合收益減少凈額，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。

2.其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目。

比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回，實質上構成對被投資單位的凈投資。

3.在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損和其他綜合收益減少凈額時，應當按照以下順序進行處理：

4.被投資單位以后實現凈利潤的，投資企業(yè)在將其收益分享額彌補賬外備查簿登記的未確認的損失分擔額后，按與上述相反的順序處理，恢復確認收益分享額，即依次減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益、長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

借：預計負債

　　長期應收款等

　　長期股權投資——損益調整

　貸：投資收益

5.權益法下順流交易產生的未實現內部交易損益抵銷相關會計處理

對于與聯營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的順流交易，投資方在應用權益法確認享有的凈損益時，應將順流交易產生的未實現內部交易損益，按其享有比例予以抵銷。

在長期股權投資賬面價值已減記至零的情況下，考慮長期股權投資賬面價值不應出現負數，投資方應當將長期股權投資賬面價值不足以抵銷的部分確認為遞延收益，待后續(xù)相關損益實現時再結轉至損益。

借：投資收益

　貸：長期股權投資——損益調整

　　　遞延收益

（五）被投資單位其他綜合收益變動的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

借：長期股權投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益【或反分錄】

（六）被投資單位其他權益變動的處理

1.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，按照持股比例計算應享有或承擔的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。

借：長期股權投資——其他權益變動

　貸：資本公積——其他資本公積 【或反分錄】

2.其他權益變動的主要情形

被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益其他變動的主要情形：

①被投資單位增資擴股等原因而增加資本溢價或股本溢價；②被投資單位資產評估等所引起的所有者權益變動；③被投資單位收到專項撥款形成資本公積；④被投資單位因以權益結算的股份支付形成資本公積；⑤被投資單位發(fā)行可轉換公司債券中包含的權益成分形成其他權益工具；⑥被投資單位與上述類型事項相關的計入所有者權益項目的所得稅影響形成資本公積等。

3.投資方在后續(xù)處置股權投資，但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益；對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益【或反分錄】

4.因被動稀釋導致持股比例下降時“內含商譽”的結轉

（1）“內含商譽”是指長期股權投資的初始投資成本大于投資時享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額。

（2）因其他投資方對被投資單位增資而導致投資方的持股比例被稀釋，且稀釋后投資方仍對被投資單位采用權益法核算的情況下，投資方在調整相關長期股權投資的賬面價值時，面臨是否應當按比例結轉初始投資時形成的“內含商譽”問題。

（3）投資方因股權比例被動稀釋而“間接”處置長期股權投資的情況下，相關“內含商譽”的結轉應當比照投資方直接處置長期股權投資處理，即應當按比例結轉初始投資時形成的“內含商譽”，并將相關股權稀釋影響計入資本公積（其他資本公積）。

借：資本公積——其他資本公積

　貸：長期股權投資——其他權益變動

5.因股權被動稀釋產生的損失

（1）采用權益法核算的長期股權投資，若因股權被動稀釋而使得投資方產生損失，投資方首先應將產生股權稀釋損失作為股權投資發(fā)生減值的跡象之一，對該筆股權投資進行減值測試。

投資方對該筆股權投資進行減值測試后，若發(fā)生減值，應先對該筆股權投資確認減值損失并調減長期股權投資賬面價值，再計算股權稀釋產生的影響并進行相應會計處理。

（2）投資方進行減值測試并確認減值損失（如有）后，應當將相關股權稀釋損失計入資本公積（其他資本公積）借方，當資本公積貸方余額不夠沖減時，仍應繼續(xù)計入資本公積借方。

借：資產減值損失

　貸：長期股權投資減值準備

借：資本公積——其他資本公積

　貸：長期股權投資——其他權益變動

（七）股票股利的處理

1.被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理。

2.但為了反映收到股票股利的情況，投資企業(yè)應于除權日在備查簿中登記所增加的股數，以表明每股投資成本的減少。

3.部分處置該項收到股票股利的投資時，應按投資成本與全部股份計算的平均每股成本，結轉處置部分的成本。

（八）被投資單位編制合并財務報表情況下的處理

在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎進行會計處理。

所屬章節(jié)：第十一章 非流動資產（二）

注：以上內容選自王立立老師2024年《財務與會計》輕一基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）