出租人的會計處理_25年財務與會計預習考點
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出租人的會計處理
一、出租人的租賃分類
1.出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
2.租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。
租賃開始日可能早于租賃期開始日，也可能與租賃期開始日重合。
3.一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實質(zhì)，而不是合同的形式。【實質(zhì)重于形式】
（1）如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風險和報酬，出租人應當將該項租賃分類為融資租賃。
（2）出租人應當將除融資租賃以外的其他租賃分類為經(jīng)營租賃。
4.租賃開始日后，除非發(fā)生租賃變更，出租人無需對租賃的分類進行重新評估。
5.租賃資產(chǎn)預計使用壽命、預計余值等會計估計變更或發(fā)生承租人違約等情況變化的，出租人不對租賃進行重分類。
二、出租人對融資租賃的會計處理
（一）初始計量
1.在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。
2.出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資凈額作為應收融資租賃款的入賬價值。
3.租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。
應收融資租賃款=租賃投資凈額=未擔保余值的現(xiàn)值＋租賃期開始日尚未收到的租賃收款額的現(xiàn)值
4.租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。
出租人的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用
5.租賃收款額，是指岀租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應向承租人收取的款項。
6.在租賃期開始日，出租人的賬務處理
借：應收融資租賃款——租賃收款額【尚未收到的租賃收款額】
——未擔保余值【預計租賃期結(jié)束時的未擔保余值】
銀行存款【已經(jīng)收取的租賃款】
貸：融資租賃資產(chǎn)【融資租出資產(chǎn)的賬面價值】
資產(chǎn)處置損益【融資租出資產(chǎn)公允與賬面價值的差額，或借方】
銀行存款【發(fā)生的初始直接費用】
應收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益【差額】
7.【了解】若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件：
出租人收到承租人交來的租賃保證金 | 借：銀行存款 貸：其他應付款—租賃保證金 |
承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時 | 借：其他應付款—租賃保證金 貸：應收融資租賃款—租賃收款額 |
承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時 | 借：其他應付款—租賃保證金 貸：營業(yè)外收入等 |
（二）后續(xù)計量
1.租賃期開始日后，出租人應當按照由租賃準則規(guī)定采用的固定的周期性利率計算并確認租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。
確認租賃期內(nèi) 各個期間的 利息收入時 | 借：應收融資租賃款—未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入—利息收入/其他業(yè)務收入等 |
出租人收到 租賃收款額時 | 借：銀行存款 貸：應收融資租賃款—租賃收款額 |
2.出租人確認未計入租賃收款額的可變租賃付款額（即未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額）
借：銀行存款/應收賬款等
貸：租賃收入——可變租賃付款額
3.出租人對應收融資租賃款減值的核算
計提減值準備 | 借：信用減值損失【按預期信用損失的計提金額】 貸：應收融資租賃款減值準備 |
轉(zhuǎn)回已計提的 減值準備 | 借：應收融資租賃款減值準備 貸：信用減值損失 |
三、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理
（一）租金的處理
在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收入。
如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟利益的消耗模式的，則出租人應采用該方法。
確認各期租金收入:
借：銀行存款/應收賬款/其他應收款
貸：租賃收入/其他業(yè)務收入
（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施
1.岀租人提供免租期的，應在整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配租金收入總額。
2.出租人承擔了承租人某些費用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。
（三）初始直接費用
出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應當資本化至租賃標的資產(chǎn)的成本，在租賃期內(nèi)按照與租金收入相同的確認基礎(chǔ)分期計入當期損益。
（四）折舊和減值
1.對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，岀租人應當采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊。
2.對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應當根據(jù)該資產(chǎn)適用的企業(yè)會計準則，采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。
3.出租人應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定經(jīng)營租賃資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。
（五）可變租賃付款額
出租人取得的 與經(jīng)營租賃有關(guān)的 可變租賃付款額 | 與指數(shù)或比率 掛鉤的 | 應在租賃期開始日 計入租賃收款額 |
除此之外的 | 應當在實際發(fā)生時 計入當期損益 |
（六）經(jīng)營租賃的變更【了解】
經(jīng)營租賃發(fā)生變更的，出租人應自變更生效日開始，將其作為一項新的租賃進行會計處理，與變更前租賃有關(guān)的預收或應收租賃收款額視為新租賃的收款額。
所屬章節(jié)：第十三章 非流動負債
注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財務與會計》輕一基礎(chǔ)班授課講義
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