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資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

一、“期末余額”欄的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。

（一）根據(jù)總賬科目余額填列

1.根據(jù)一個總賬科目的期末余額直接填列

“其他權(quán)益工具投資”“遞延所得稅資產(chǎn)”“長期待攤費用”“短期借款” “交易性金融負(fù)債”“應(yīng)付票據(jù)”“持有待售負(fù)債” “遞延收益”“遞延所得稅負(fù)債”“實收資本（或股本）”“其他權(quán)益工具” “資本公積”“庫存股”“其他綜合收益”“專項儲備”“盈余公積”等項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額直接填列。

2.根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列

（二）根據(jù)明細(xì)賬科目余額分析計算填列

1.“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。

2.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動資產(chǎn)或負(fù)債項目的明細(xì)科目余額分析填列。

3.“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細(xì)科目期末余額填列。

4.“應(yīng)交稅費”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列，其中的借方余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列。

（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列

1.“長期借款”“應(yīng)付債券”“租賃負(fù)債”項目，應(yīng)分別根據(jù)“長期借款”“應(yīng)付債券”“租賃負(fù)債”總賬科目余額扣除其所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額計算填列。

2.“其他非流動負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于1年內(nèi)（含1年）到期償還數(shù)后的金額填列。

（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

1.“持有待售資產(chǎn)”“長期股權(quán)投資”“商譽”項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

2.“固定資產(chǎn)” “在建工程”項目

3.“無形資產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)” 項目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目的期末余額扣減相關(guān)的累計折舊（或攤銷）填列，已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

4.“使用權(quán)資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。

5.“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。

6.“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”和“專項應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費用”科目期末余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分后的金額填列。

（五）綜合運用上述填列方法分析填列

1.“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項目，應(yīng)根據(jù)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”、“合同結(jié)算”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。

同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示。

2.“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”“原材料”“發(fā)出商品”“庫存商品”“周轉(zhuǎn)材料”“委托加工物資”“生產(chǎn)成本”“受托代銷商品”等科目的期末余額及“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額及“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列；材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。

3.“其他非流動資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）收回數(shù)后的金額，及“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時攤銷期限超過一年或一個正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列。

二、“上年年末余額”欄的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表“上年年末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年年末余額”欄內(nèi)。

所屬章節(jié)：第十八章 財務(wù)報告

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財務(wù)與會計》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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