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2015稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試教材對比之附件二

分享: 2015/11/18 17:23:16東奧會計在線字體:

  【東奧小編】2015年稅務(wù)師考試教材已上市,為幫助廣大考生盡快熟悉及了解2015年稅務(wù)師教材的變化情況,東奧會計在線分別將2015年與2014年《財務(wù)與會計》進(jìn)行詳細(xì)的教材變化對比。以下是2015年《財務(wù)與會計》科目具體教材變化對比之附二詳情:

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2015年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試教材對比

之附二:第五章 投資管理

  增加“(三)固定資產(chǎn)更新決策”內(nèi)容

  78頁到81頁

  (三)固定資產(chǎn)更新決策

  固定資產(chǎn)反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力,固定資產(chǎn)更新決策是項目投資決策的重要組成部分。從決策性質(zhì)看,固定資產(chǎn)更新決策屬于互斥投資方案的決策類型。因此,固定資產(chǎn)更新決策所采用的決策方法是凈現(xiàn)值法和年金凈流量法,一般不采用內(nèi)含報酬率法。

  1.壽命期相同的設(shè)備重置決策

  一般來說,用新設(shè)備來替換舊設(shè)備如果不改變企業(yè)的生產(chǎn)能力,就不會增加企業(yè)的營

  業(yè)收入,即使有少量的殘值變價收入,也不是實質(zhì)性收入增加。因此,大部分以舊換新進(jìn)行

  的設(shè)備重置都屬于替換重置。在替換重置方案中,所發(fā)生的現(xiàn)金流量主要是現(xiàn)金流出量。

  如果購入的新設(shè)備性能提高,擴(kuò)大了企業(yè)的生產(chǎn)能力,這種設(shè)備重置屬于擴(kuò)建重置。

  [例5-14]宏基公司現(xiàn)有一臺機(jī)床是三年前購進(jìn)的,目前準(zhǔn)備用一新機(jī)床替換。該

  公司所得稅稅率為40%,資本成本率為10%,其余資料如表5-2所示。

  表5 -2新舊設(shè)備資料       單位:元

項目

舊設(shè)備

新設(shè)備

原價

84000

76500

稅法殘值

4000

4500

稅法使用年限(年)

8

6

已使用年限(年)

3

0

尚可使用年限(年)

6

6

大修理支出

18000(第二年末)

9000(第四年末)

每年折舊費(fèi)(直線法)

10000

12000

每年營運(yùn)成本

13000

7000

目前變現(xiàn)價值

40000

76500

最終報廢殘值

5500

6000

  本例中,兩機(jī)床的使用年限均為6年,可采用凈現(xiàn)值法決策。將兩個方案的有關(guān)現(xiàn)金流

  量資料整理后,列出分析表如表5-3和表5-4所示。

  表5-3保留舊機(jī)床方案      單位:元

項目

現(xiàn)金流量

年限(年)

現(xiàn)值系數(shù)

現(xiàn)值

1.每年營運(yùn)成本

13000×(1-25%)=(9750)

1~6

4.355

(42461.25)

2.每年折舊抵稅

10000×25%=2500

1~5

3.791

9477.5

3.大修理費(fèi)

18000×(1-25%)=(13500)

2

0.826

(11151)

4.殘值變價收入

5500

6

0.565

3107.5

5.殘值凈收益納稅

(5500-4000)×25%=(375)

6

0.565

(211.88)

6.目前變價收入

(40000)

0

1

(40000)

7.變現(xiàn)凈損失減稅

(54000-40000)×25%=(3500)

0

1

(3500)

凈現(xiàn)值

(84739.13)

  表5-4購買新機(jī)床方案

項目

現(xiàn)金流量

年限(年)

現(xiàn)值系數(shù)

現(xiàn)值

1.設(shè)備投資

(76500)

0

1

(76500)

2.每年營運(yùn)成本

7000 ×(1-25%)=(5250)

1~6

4.355

(22863.75)

3.每年折扣抵稅

1200x 25%=3000

1~6

4.355

13065

4.大修理費(fèi)

9000×(1-25%)=(6750)

4

0.683

(4610.25)

5.殘值變價收人

6000

6

0.565

3390

6.殘值凈收益納稅

(6000-4500)×25%=(375)

6

0.565

(221.88)

凈現(xiàn)值

(87730.88)

  表5-3和表5 -4結(jié)果說明:在兩方案營業(yè)收人一致的情況下,新設(shè)備現(xiàn)金流出總現(xiàn)值為87730.88元,舊設(shè)備現(xiàn)金流出總現(xiàn)值為84739.13元。因此,繼續(xù)使用舊設(shè)備比較經(jīng)濟(jì)。

  2.壽命期不同的設(shè)備重置決策

  壽命期不同的設(shè)備重置方案,用凈現(xiàn)值指標(biāo)可能無法得出正確決策結(jié)果。壽命期不同的設(shè)備重置方案,在決策時有如下特點(diǎn):

  第一,擴(kuò)建重置的設(shè)備更新后會引起營業(yè)現(xiàn)金流人與流出的變動,應(yīng)考慮年等額凈回收額最大的方案。替換重置的設(shè)備更新一般不改變生產(chǎn)能力,營業(yè)現(xiàn)金流人不會增加,只需比較各方案的年等額成本即可,年均成本最小的方案最優(yōu)。

  第二,設(shè)備重置方案運(yùn)用年等額成本方式?jīng)Q策時,應(yīng)考慮的現(xiàn)金流量主要有:①新舊設(shè)備目前市場價值。對于新設(shè)備而言,目前市場價格就是新設(shè)備的購價,即原始投資額;對于舊設(shè)備而言,目前市場價值就是舊設(shè)備的重置成本或變現(xiàn)價值。②新舊價值殘值變價收入。殘值變價收人應(yīng)作為現(xiàn)金流出的抵減。殘值變價收人現(xiàn)值與原始投資額的差額,稱為投資凈額。③新舊設(shè)備的年營運(yùn)成本,即年付現(xiàn)成本。如果考慮每年的營業(yè)現(xiàn)金流入,應(yīng)作為每年營運(yùn)成本的抵減。

  第三,年均成本可在特定條件下(無所得稅因素、每年營運(yùn)成本相等),按如下公式計算

  [例5-15]安保公司現(xiàn)有舊設(shè)備一臺,由于節(jié)能減排的需要,準(zhǔn)備予以更新。當(dāng)期貼現(xiàn)率為15%,假設(shè)不考慮所得稅因素的影響,其他有關(guān)資料如5-5所示。

  表5-5  安保公司新舊設(shè)備資料            單位:元

 

舊設(shè)備

新沒備

原價 

35000

36000

預(yù)計使用年限(年)

10

10

已經(jīng)使用年限(年)

4

0

稅法殘值

5000

4000

最終報廢殘值

3500

4200

目前變現(xiàn)價值

10000

36000

每年折舊費(fèi)(直線法)

3000

3200

每年營運(yùn)成本

10500

8000

  由于兩設(shè)備的尚可使用年限不同,因此比較各方案的年金成本。按不同方式計算如下:

  舊設(shè)備年等額成本=

  或 =

    =12742.76

  新設(shè)備年等額成本=

  或 =

    =14965.92(元)

  上述計算表明,繼續(xù)使用舊設(shè)備的年金成本為12742.76元,低于購買新設(shè)備的年金成本14965.92元,每年可以節(jié)約2223.16元(14965.92-12742.76),應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用舊設(shè)備。

  [例5-16]上述[例5-15]中,假定企業(yè)所得稅稅率為25%,則應(yīng)考慮所得稅對現(xiàn)金流量的影響。

  (1)新設(shè)備。

  每年折舊費(fèi)為3200元,每年營運(yùn)成本為8000元,因此:

  每年折舊抵稅=3200×25%=800(元)

  每年稅后營運(yùn)成本=8000x(1-25%)= 6000(元)

  新設(shè)備的購價為36000元,報廢時殘值收人為4200元,報廢時賬面殘值4000元,因此:

  稅后殘值收人=4200-(4200-4000)x25%=4150(元)

  稅后投資凈額=(36000-4150)/(P/A,15%,10)+4150 x15%

        =6345.89(元)

  綜上,得:

  新設(shè)備年等額成本=6345.89 +6000-800=11545. 89(元)

  (2)舊設(shè)備。

  每年折舊費(fèi)為3000元,每年營運(yùn)成本為10500元,因此:

  每年折舊抵稅=3000 x 25%=750(元)

  每年稅后營運(yùn)成本=10500×(1-25%)=7875(元)

  舊設(shè)備目前變現(xiàn)價值為10000元,目前賬面凈值為23000元(35000-30004),資產(chǎn)報廢

  損失為13000元,可抵稅3250元(13000×25%)。同樣,舊設(shè)備最終報廢時殘值收入為

  3500元,賬面殘值5000元,報廢損失1500元可抵稅375元(1500×25%)。因此:

  舊設(shè)備投資額=10000+(23000-10000)×25 %=13250(元)

  舊設(shè)備稅后殘值收入=3500+(5000-3500)×25 % = 3875(元)

  稅后投資凈額=(13250-3875)/(P/A,15% ,6)+3875 ×15%

        =3058.79(元)

  綜上,得:

  舊設(shè)備年金成本=3058.79+7875-750=10185.78(元)

  上述計算表明,繼續(xù)使用舊設(shè)備的年等額成本為10185.78元,低于購買新設(shè)備的年等

  額成本11545.89元,應(yīng)采用繼續(xù)使用舊設(shè)備方案。

  提示:以上2015年稅務(wù)師考試教材對比——財務(wù)與會計篇之附一為東奧官方獨(dú)家發(fā)布,版權(quán)歸東奧會計在線所有,轉(zhuǎn)載請注明出處!


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