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【東奧小編】2015年稅務(wù)師考試教材已上市,為幫助廣大考生盡快熟悉及了解2015年稅務(wù)師教材的變化情況,東奧會計在線分別將2015年與2014年《財務(wù)與會計》進行詳細(xì)的教材變化對比。以下是2015年《財務(wù)與會計》科目具體教材變化對比之附二詳情:
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2015年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試教材對比
之附二:第五章 投資管理
增加“(三)固定資產(chǎn)更新決策”內(nèi)容
78頁到81頁
(三)固定資產(chǎn)更新決策
固定資產(chǎn)反映了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力,固定資產(chǎn)更新決策是項目投資決策的重要組成部分。從決策性質(zhì)看,固定資產(chǎn)更新決策屬于互斥投資方案的決策類型。因此,固定資產(chǎn)更新決策所采用的決策方法是凈現(xiàn)值法和年金凈流量法,一般不采用內(nèi)含報酬率法。
1.壽命期相同的設(shè)備重置決策
一般來說,用新設(shè)備來替換舊設(shè)備如果不改變企業(yè)的生產(chǎn)能力,就不會增加企業(yè)的營
業(yè)收入,即使有少量的殘值變價收入,也不是實質(zhì)性收入增加。因此,大部分以舊換新進行
的設(shè)備重置都屬于替換重置。在替換重置方案中,所發(fā)生的現(xiàn)金流量主要是現(xiàn)金流出量。
如果購入的新設(shè)備性能提高,擴大了企業(yè)的生產(chǎn)能力,這種設(shè)備重置屬于擴建重置。
[例5-14]宏基公司現(xiàn)有一臺機床是三年前購進的,目前準(zhǔn)備用一新機床替換。該
公司所得稅稅率為40%,資本成本率為10%,其余資料如表5-2所示。
表5 -2新舊設(shè)備資料 單位:元
項目 |
舊設(shè)備 |
新設(shè)備 |
原價 |
84000 |
76500 |
稅法殘值 |
4000 |
4500 |
稅法使用年限(年) |
8 |
6 |
已使用年限(年) |
3 |
0 |
尚可使用年限(年) |
6 |
6 |
大修理支出 |
18000(第二年末) |
9000(第四年末) |
每年折舊費(直線法) |
10000 |
12000 |
每年營運成本 |
13000 |
7000 |
目前變現(xiàn)價值 |
40000 |
76500 |
最終報廢殘值 |
5500 |
6000 |
本例中,兩機床的使用年限均為6年,可采用凈現(xiàn)值法決策。將兩個方案的有關(guān)現(xiàn)金流
量資料整理后,列出分析表如表5-3和表5-4所示。
表5-3保留舊機床方案 單位:元
項目 |
現(xiàn)金流量 |
年限(年) |
現(xiàn)值系數(shù) |
現(xiàn)值 |
1.每年營運成本 |
13000×(1-25%)=(9750) |
1~6 |
4.355 |
(42461.25) |
2.每年折舊抵稅 |
10000×25%=2500 |
1~5 |
3.791 |
9477.5 |
3.大修理費 |
18000×(1-25%)=(13500) |
2 |
0.826 |
(11151) |
4.殘值變價收入 |
5500 |
6 |
0.565 |
3107.5 |
5.殘值凈收益納稅 |
(5500-4000)×25%=(375) |
6 |
0.565 |
(211.88) |
6.目前變價收入 |
(40000) |
0 |
1 |
(40000) |
7.變現(xiàn)凈損失減稅 |
(54000-40000)×25%=(3500) |
0 |
1 |
(3500) |
凈現(xiàn)值 |
— |
— |
— |
(84739.13) |
表5-4購買新機床方案
項目 |
現(xiàn)金流量 |
年限(年) |
現(xiàn)值系數(shù) |
現(xiàn)值 |
1.設(shè)備投資 |
(76500) |
0 |
1 |
(76500) |
2.每年營運成本 |
7000 ×(1-25%)=(5250) |
1~6 |
4.355 |
(22863.75) |
3.每年折扣抵稅 |
1200x 25%=3000 |
1~6 |
4.355 |
13065 |
4.大修理費 |
9000×(1-25%)=(6750) |
4 |
0.683 |
(4610.25) |
5.殘值變價收人 |
6000 |
6 |
0.565 |
3390 |
6.殘值凈收益納稅 |
(6000-4500)×25%=(375) |
6 |
0.565 |
(221.88) |
凈現(xiàn)值 |
— |
— |
— |
(87730.88) |
表5-3和表5 -4結(jié)果說明:在兩方案營業(yè)收人一致的情況下,新設(shè)備現(xiàn)金流出總現(xiàn)值為87730.88元,舊設(shè)備現(xiàn)金流出總現(xiàn)值為84739.13元。因此,繼續(xù)使用舊設(shè)備比較經(jīng)濟。
2.壽命期不同的設(shè)備重置決策
壽命期不同的設(shè)備重置方案,用凈現(xiàn)值指標(biāo)可能無法得出正確決策結(jié)果。壽命期不同的設(shè)備重置方案,在決策時有如下特點:
第一,擴建重置的設(shè)備更新后會引起營業(yè)現(xiàn)金流人與流出的變動,應(yīng)考慮年等額凈回收額最大的方案。替換重置的設(shè)備更新一般不改變生產(chǎn)能力,營業(yè)現(xiàn)金流人不會增加,只需比較各方案的年等額成本即可,年均成本最小的方案最優(yōu)。
第二,設(shè)備重置方案運用年等額成本方式?jīng)Q策時,應(yīng)考慮的現(xiàn)金流量主要有:①新舊設(shè)備目前市場價值。對于新設(shè)備而言,目前市場價格就是新設(shè)備的購價,即原始投資額;對于舊設(shè)備而言,目前市場價值就是舊設(shè)備的重置成本或變現(xiàn)價值。②新舊價值殘值變價收入。殘值變價收人應(yīng)作為現(xiàn)金流出的抵減。殘值變價收人現(xiàn)值與原始投資額的差額,稱為投資凈額。③新舊設(shè)備的年營運成本,即年付現(xiàn)成本。如果考慮每年的營業(yè)現(xiàn)金流入,應(yīng)作為每年營運成本的抵減。
第三,年均成本可在特定條件下(無所得稅因素、每年營運成本相等),按如下公式計算
[例5-15]安保公司現(xiàn)有舊設(shè)備一臺,由于節(jié)能減排的需要,準(zhǔn)備予以更新。當(dāng)期貼現(xiàn)率為15%,假設(shè)不考慮所得稅因素的影響,其他有關(guān)資料如5-5所示。
表5-5 安保公司新舊設(shè)備資料 單位:元
|
舊設(shè)備 |
新沒備 |
原價 |
35000 |
36000 |
預(yù)計使用年限(年) |
10 |
10 |
已經(jīng)使用年限(年) |
4 |
0 |
稅法殘值 |
5000 |
4000 |
最終報廢殘值 |
3500 |
4200 |
目前變現(xiàn)價值 |
10000 |
36000 |
每年折舊費(直線法) |
3000 |
3200 |
每年營運成本 |
10500 |
8000 |
由于兩設(shè)備的尚可使用年限不同,因此比較各方案的年金成本。按不同方式計算如下:
舊設(shè)備年等額成本=
或 =
=12742.76
新設(shè)備年等額成本=
或 =
=14965.92(元)
上述計算表明,繼續(xù)使用舊設(shè)備的年金成本為12742.76元,低于購買新設(shè)備的年金成本14965.92元,每年可以節(jié)約2223.16元(14965.92-12742.76),應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用舊設(shè)備。
[例5-16]上述[例5-15]中,假定企業(yè)所得稅稅率為25%,則應(yīng)考慮所得稅對現(xiàn)金流量的影響。
(1)新設(shè)備。
每年折舊費為3200元,每年營運成本為8000元,因此:
每年折舊抵稅=3200×25%=800(元)
每年稅后營運成本=8000x(1-25%)= 6000(元)
新設(shè)備的購價為36000元,報廢時殘值收人為4200元,報廢時賬面殘值4000元,因此:
稅后殘值收人=4200-(4200-4000)x25%=4150(元)
稅后投資凈額=(36000-4150)/(P/A,15%,10)+4150 x15%
=6345.89(元)
綜上,得:
新設(shè)備年等額成本=6345.89 +6000-800=11545. 89(元)
(2)舊設(shè)備。
每年折舊費為3000元,每年營運成本為10500元,因此:
每年折舊抵稅=3000 x 25%=750(元)
每年稅后營運成本=10500×(1-25%)=7875(元)
舊設(shè)備目前變現(xiàn)價值為10000元,目前賬面凈值為23000元(35000-30004),資產(chǎn)報廢
損失為13000元,可抵稅3250元(13000×25%)。同樣,舊設(shè)備最終報廢時殘值收入為
3500元,賬面殘值5000元,報廢損失1500元可抵稅375元(1500×25%)。因此:
舊設(shè)備投資額=10000+(23000-10000)×25 %=13250(元)
舊設(shè)備稅后殘值收入=3500+(5000-3500)×25 % = 3875(元)
稅后投資凈額=(13250-3875)/(P/A,15% ,6)+3875 ×15%
=3058.79(元)
綜上,得:
舊設(shè)備年金成本=3058.79+7875-750=10185.78(元)
上述計算表明,繼續(xù)使用舊設(shè)備的年等額成本為10185.78元,低于購買新設(shè)備的年等
額成本11545.89元,應(yīng)采用繼續(xù)使用舊設(shè)備方案。
提示:以上2015年稅務(wù)師考試教材對比——財務(wù)與會計篇之附一為東奧官方獨家發(fā)布,版權(quán)歸東奧會計在線所有,轉(zhuǎn)載請注明出處!
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責(zé)任編輯:荼蘼
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