《涉稅服務(wù)實務(wù)》章節(jié)習(xí)題:第四章 涉稅會計核算




稅務(wù)師考試的涉稅服務(wù)實務(wù)科目中,第四章涉稅會計核算于教材較為重要的章節(jié),近三年既考核了客觀題,也結(jié)合各稅種的納稅審核方法考查了主觀題,平均分值13分左右(包括主觀題的分值)。預(yù)計本章仍然是今年考試的重點,需要熟練掌握各稅種的會計核算及賬務(wù)調(diào)整,各種題型都會涉及,預(yù)計分值13分。
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單項選擇題
1、某金銀首飾店為增值稅一般納稅人,2020年12月采取以舊換新方式銷售金首飾600克,每克新首飾零售價450元,每克舊首飾作價200元,實際收取銀行存款150000元。已知金銀首飾的消費稅稅率為5%。下列關(guān)于此項業(yè)務(wù)的會計處理,表述正確的是( )。
A、
借:銀行存款 150000
營業(yè)外收入 120000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 238938.05
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 31061.95
借:稅金及附加 11946.90
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 11946.90
B、
借:銀行存款 150000
物資采購 120000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 252743.36
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17256.64
借:稅金及附加 6637.17
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 6637.17
C、
借:銀行存款 150000
物資采購 120000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 250500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 19500
借:稅金及附加 11946.90
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 11946.90
D、
借:銀行存款 150000
營業(yè)外收入 120000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 252743.36
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17256.64
借:稅金及附加 6637.17
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 6637.17
2、某小規(guī)模納稅人(按月繳納增值稅)2021年5月銷售貨物取得含稅銷售收入18萬元,銷售自己使用過4年的小汽車取得含稅銷售收入8萬元。該小規(guī)模納稅人當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅( )萬元。
A、0.26
B、0.17
C、0.68
D、0.76
3、企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營向內(nèi)部職工集資,以銀行存款支付利息并代扣個人所得稅時,借記( )科目,貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費——代扣代交個人所得稅”等科目。
A、財務(wù)費用
B、利潤分配——應(yīng)付股利
C、生產(chǎn)成本
D、管理費用
4、下列關(guān)于關(guān)稅核算的表述中,錯誤的是( )。
A、工業(yè)企業(yè)直接或通過外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口原材料,對于應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅,可以不通過“應(yīng)交稅費”科目核算
B、商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅,在會計核算上通過設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“在途物資”科目加以反映
C、工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品必須通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算
D、商業(yè)企業(yè)自營出口時按商品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅額,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目
5、通過編制轉(zhuǎn)賬分錄,將調(diào)整金額直接入賬,以更正錯賬,適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確,但核算金額小于應(yīng)計金額的情況的賬務(wù)調(diào)整方法是( )。
A、紅字沖銷法
B、補充登記法
C、綜合賬務(wù)調(diào)整法
D、劃線重計法
多項選擇題
1、依據(jù)企業(yè)涉稅會計核算的有關(guān)規(guī)定,下列相關(guān)的賬務(wù)處理的表述中,正確的有( )。
A、企業(yè)銷售消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品時,按照應(yīng)繳納的消費稅稅額,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目
B、企業(yè)銷售資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品時,按照應(yīng)繳納的資源稅稅額,借記“稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅”科目
C、企業(yè)不需要預(yù)繳的印花稅,不在“應(yīng)交稅費”科目核算
D、企業(yè)占用耕地建造廠房,按照應(yīng)繳納的耕地占用稅,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目
E、將委托加工收回的高檔手表連續(xù)生產(chǎn)高檔手表銷售的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目
2、某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2012年11月從一般納稅人處外購一批原材料,支付不含稅價款30000元,取得增值稅專用發(fā)票。12月份材料被盜丟失,經(jīng)查明,該損失系管理不善造成,保險公司同意賠償20000元,款項尚未收到,其余損失由企業(yè)負(fù)擔(dān)。對于12月份發(fā)生的材料丟失損失該企業(yè)編制的會計分錄正確的有( )。
A、
借:待處理財產(chǎn)損溢 30000
貸:原材料 30000
B、
借:待處理財產(chǎn)損溢 33900
貸:原材料 30000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 3900
C、
借:其他應(yīng)收款——XX保險公司 20000
管理費用 10000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 30000
D、
借:其他應(yīng)收款——XX保險公司 20000
管理費用 13900
貸:待處理財產(chǎn)損溢 33900
E、
借:管理費用 20000
貸:待處理財產(chǎn)損溢 20000
3、某生產(chǎn)企業(yè)(具有出口經(jīng)營權(quán))為增值稅一般納稅人實行免抵退稅政策,2020年9月外購原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款600萬元、增值稅78萬元,當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元,出口自產(chǎn)貨物取得收入折合人民幣為500萬元。已知,該企業(yè)適用增值稅稅率為13%,出口退稅率為10%。關(guān)于該業(yè)務(wù)的會計處理,下列正確的有( )。
A、借:主營業(yè)務(wù)成本 150000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 150000
B、
借:主營業(yè)務(wù)成本 150000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150000
C、
借:應(yīng)收出口退稅款 500000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 500000
D、借:應(yīng)交稅費——未交增值稅 240000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 240000
E、
借:銀行存款 240000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 260000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 500000
4、某稅務(wù)師事務(wù)所符合加計抵減條件,2020年12月該事務(wù)所取得不含增值稅銷售額500萬元,當(dāng)月購進(jìn)貨物,取得增值稅專用發(fā)票注明金額為200萬元,發(fā)生準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額26萬元,當(dāng)月計提加計抵減額2.6萬元,則下列賬務(wù)處理中正確的有( )。
A、
取得銷售收入:
借:銀行存款 5300000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 300000
B、購進(jìn)貨物:
借:庫存商品 2000000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 260000
貸:銀行存款 2260000
C、
結(jié)轉(zhuǎn)增值稅:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 40000
貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅 40000
D、
次月繳納:
借:應(yīng)交稅費——未交增值稅 40000
貸:銀行存款 14000
其他收益 26000
E、
次月繳納:
借:應(yīng)交稅費——未交增值稅 40000
貸:銀行存款 14000
營業(yè)外收入 26000
5、在納稅審查中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度多計收益少計費用的情況,應(yīng)在( )進(jìn)行調(diào)整。
A、以前年度損益調(diào)整的借方
B、本年利潤的貸方
C、利潤分配——未分配利潤的借方
D、本年利潤的借方
E、利潤分配——未分配利潤的貸方
簡答題
某縣城甲企業(yè),為增值稅一般納稅人,2021年3月稅務(wù)機關(guān)對其2020年度納稅情況進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)如下問題:
(1)6月將自產(chǎn)的一批貨物直接捐贈給職工子弟學(xué)校,市場價值60000元(不含增值稅),成本為35000元,其會計處理為:
借:營業(yè)外支出 60000
貸:庫存商品 60000
(2)7月將閑置辦公樓用于對外出租,累計取得半年含稅租金56000元,企業(yè)會計處理為:
借:銀行存款 56000
貸:管理費用——其他 56000
(3)12月購入一輛小汽車,取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元,增值稅26000元,其會計處理為:
借:固定資產(chǎn) 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 26000
貸:銀行存款 226000
要求:
分別指出甲企業(yè)上述會計處理是否正確?若不正確,作出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。(不考慮企業(yè)所得稅的影響,2020年已結(jié)賬,假設(shè)甲企業(yè)出租辦公樓采用一般計稅辦法計算增值稅)
綜合分析題
甲公司為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)、銷售冰箱、電視機、洗衣機、空調(diào)等家電產(chǎn)品。2020年8月末增值稅留抵稅額為30000元,2020年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù):
(1)9月3日,采取直接收款方式向某家電商場銷售洗衣機500臺,本期同類產(chǎn)品不含稅售價3000元/臺。由于商場購買的數(shù)量多,按照協(xié)議規(guī)定,甲公司給予5%的商業(yè)折扣,打折后不含稅售價2850元/臺,貨款全部以銀行存款收訖,甲公司將銷售額和折扣額開在同一張增值稅專用發(fā)票上的“金額”欄中。
(2)9月5日,向某百貨公司銷售洗衣機200臺,每臺不含稅售價3000元。甲公司為了盡快收回貨款,提供的現(xiàn)金折扣條件為4/10、2/20、N/30。本月23日,百貨公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付了全部貨款,甲公司按規(guī)定給予不含稅價款2%的折扣。
(3)9月8日,以20臺彩電向供貨商(一般納稅人)等價換取原材料,彩電成本價1800元/臺,不含稅售價2000元/臺。雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票。
(4)9月10日,采取以舊換新方式銷售電冰箱30臺,新冰箱的含稅市場價格是2260元/臺,舊冰箱每臺含稅作價是226元??铐椧糟y行存款收訖,回收的舊冰箱均未取得增值稅專用發(fā)票。
(5)9月13日,采取直接收款方式銷售A型空調(diào)10臺,不含稅售價為50000元/臺,同時每臺收取包裝物押金2260元,約定3個月后歸還,貨款全部以銀行存款收訖。
(6)9月15日,公司處置一臺仍有使用價值的舊設(shè)備,取得含稅收入49519.31元。該設(shè)備于2008年購進(jìn),原值290000元,已提折舊250000元,該公司未放棄減稅。
(7)9月18日,公司通過縣人民政府向?qū)W校捐贈自產(chǎn)電視機100臺,每臺不含稅價格3000元,每臺成本1500元,已辦理完相關(guān)捐贈手續(xù)。
(8)9月22日,采用還本銷售方式銷售B型空調(diào)100臺,不含稅售價為每臺1800元,5年后全額一次性還本。B型空調(diào)每臺成本1000元,市場上同類商品不含稅售價為每臺1500元。
(9)9月25日,甲公司進(jìn)行資產(chǎn)重組,通過分立的方式,將固定資產(chǎn)及其相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位,其中固定資產(chǎn)的市場價值為200000元,該資產(chǎn)系2007年8月購入。
要求:
1.就上述業(yè)務(wù)(1)~(7)分別作出賬務(wù)處理。
2.計算甲公司本月應(yīng)納的增值稅稅額。
答案解析
單選題:
1、正確答案: B
答案解析
采取以舊換新方式銷售金銀首飾,按照實際收取的不含增值稅的全部價款計算增值稅和消費稅,而不是按照新首飾的不含稅銷售額計稅,銷項稅額=150000÷(1+13%)×13%=17256.64(元),應(yīng)納消費稅=150000÷(1+13%)×5%=6637.17(元),收回的舊首飾作為購進(jìn)貨物處理。
2、正確答案: A
答案解析
自2021年4月1日至2021年12月31日,全國范圍內(nèi)增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。該小規(guī)模納稅人當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=(18+8)÷(1+1%)×1%=0.26(萬元)。
3、正確答案: A
答案解析
企業(yè)支付內(nèi)部職工集資利息并代扣個人所得稅時,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)交稅費——代扣代交個人所得稅”等科目。
4、正確答案: C
答案解析
工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品可不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算,而是按應(yīng)繳納的出口關(guān)稅額,繳納時直接記入“稅金及附加”科目的借方,“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目的貸方。
5、正確答案: B
答案解析
多選題:
1、正確答案: A,B,C,D
答案解析
選項E:將委托加工收回的高檔手表連續(xù)生產(chǎn)高檔手表銷售的,不能扣除受托方已代收代繳的消費稅,而應(yīng)將其計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中,所以應(yīng)記入“委托加工物資”科目的借方。
2、正確答案: B,D
答案解析
該項損失是因管理不善造成的,損失材料對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣,已經(jīng)抵扣過進(jìn)項稅額的,應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
3、正確答案: A,E
答案解析
當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500×(13%-10%)=15(萬元),當(dāng)期應(yīng)納增值稅=300×13%-(78-15)=-24(萬元),當(dāng)期免抵退稅額=500×10%=50(萬元)>當(dāng)期期末留抵稅額24萬元,則應(yīng)退稅額為24萬元,免抵稅額=50-24=26(萬元)。對出口貨物不得免征和抵扣稅額的部分,應(yīng)增加出口產(chǎn)品的成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”。實際退稅額記入“銀行存款”科目;免抵稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目。
4、正確答案: A,B,C,D
答案解析
符合加計抵減政策行業(yè)的納稅人實際繳納增值稅時:
借:應(yīng)交稅費——未交增值稅(應(yīng)納稅額)
貸:銀行存款(實際繳納金額)
其他收益(差額)
5、正確答案: A,C
答案解析
選項A:企業(yè)以前年度多計收益少計費用,則多計以前年度的利潤,應(yīng)當(dāng)調(diào)減利潤,所以借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記有關(guān)科目;選項CE:將以前年度損益調(diào)整借方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤,借記“利潤分配——未分配利潤”,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;選項BD:對以前年度的會計利潤的調(diào)整不通過“本年利潤”科目調(diào)整,而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。
簡答題:
(1)會計處理不正確。甲企業(yè)將自產(chǎn)貨物對外捐贈,應(yīng)視同銷售,計算增值稅銷項稅額,進(jìn)而影響城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。應(yīng)調(diào)賬如下:
借:以前年度損益調(diào)整 7800
貸:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 7800
借:庫存商品 25000
貸:以前年度損益調(diào)整 25000
借:以前年度損益調(diào)整 780
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 390
——應(yīng)交教育費附加 234
——應(yīng)交地方教育附加 156
(2)會計處理不正確。辦公樓租金收入應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,繳納增值稅、城建稅和教育費附加、地方教育附加。應(yīng)調(diào)賬如下:
借:以前年度損益調(diào)整(管理費用) 56000
貸:以前年度損益調(diào)整(其他業(yè)務(wù)收入) 51376.15
應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 4623.85
借:以前年度損益調(diào)整(稅金及附加) 462.39
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 231.19
——應(yīng)交教育費附加 138.72
——應(yīng)交地方教育附加 92.48
(3)會計處理正確。自2013年8月1日起,增值稅一般納稅人購入自用的小汽車可以抵扣進(jìn)項稅額。
答案解析
綜合分析題:
(1)正確答案:
(1)借:銀行存款 1610250
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1425000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 185250
(2)9月5日:
借:應(yīng)收賬款 678000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 600000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 78000
9月23日:
借:財務(wù)費用 12000
貸:應(yīng)收賬款 12000
借:銀行存款 666000
貸:應(yīng)收賬款 666000
(3)借:原材料 40000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 5200
貸:主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5200
借:主營業(yè)務(wù)成本 36000
貸:庫存商品——彩電 36000
(4)借:庫存商品或原材料 6780
銀行存款 61020
貸:主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 7800
(5)借:銀行存款 587600
貸:主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 65000
其他應(yīng)付款 22600
(6)借:固定資產(chǎn)清理 40000
累計折舊 250000
貸:固定資產(chǎn) 290000
借:銀行存款 49519.31
貸:固定資產(chǎn)清理 48557.77
應(yīng)交稅費——簡易計稅 961.54
[49519.31÷(1+3%)×2%]
借:固定資產(chǎn)清理 8557.77
貸:資產(chǎn)處置損益 8557.77
(7)借:營業(yè)外支出 189000
貸:庫存商品 150000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 39000
答案解析
(2)、正確答案:
增值稅銷項稅額
=185250+78000+5200+7800+65000+39000+100×1800×13%=403650(元)
準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=2000×20×13%+30000=35200(元)
甲公司本月應(yīng)繳納增值稅=403650-35200+49519.31÷(1+3%)×2%=369411.54(元)。
答案解析
Tips
考生請記住,關(guān)于參考答案一定要慎用,避免對答案產(chǎn)生依賴。
當(dāng)考生一邊做題一邊看答案,那么考生們在做題過程中就會漸漸浮躁,逐漸失去了自我思考的能力,看到答案和解析就會給考生一種懂了和會了的錯覺。
所以一定要在充分思考過后,還是沒有弄清楚,再去參考答案及解析。
注:以上稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》章節(jié)習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊提供
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)