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稅務(wù)師

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適用稅率的特殊規(guī)定(一)

分享: 2014/2/20 14:39:12東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):適用稅率的特殊規(guī)定(一)

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):適用稅率的特殊規(guī)定。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

    (一)卷煙的適用稅率


  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章消費(fèi)稅第三節(jié)稅目與稅率的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點(diǎn)】:適用稅率的特殊規(guī)定

    (一)卷煙的適用稅率

    1.2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況:

 稅目

 稅率

 煙

 

 1.卷煙

 

 生產(chǎn)

 (1)甲類卷煙--調(diào)撥價(jià)70元(不含增值稅,含70元)/條以上

 56%加0.003元/支

 (2)乙類卷煙--調(diào)撥價(jià)70元(不含增值稅)/條以下

 36%加0.003元/支

 商業(yè)批發(fā)

 5%

 2.雪茄煙

 36%

 3.煙絲

 30%

    【特別提示】這部分學(xué)習(xí)中要特別注意兩方面的問題:

    第一,只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅,雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅,不繳納消費(fèi)稅。

    第二,消費(fèi)稅條例將工業(yè)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)卷煙分為甲類和乙類。注意甲類、乙類卷煙稅目計(jì)復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用:

 分類

 比例稅率

 定額稅率

 每支

 每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)

 每標(biāo)準(zhǔn)箱(5萬支)

 甲類卷煙

 56%

0.003元

 0.6元

 150元

 乙類卷煙

 36%

0.003元

 0.6元

 150元

    2.卷煙適用稅率的具體規(guī)定:

    (1)納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的,應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:①銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的;②無銷售價(jià)格的。

    (2)卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后,應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。

    (3)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。

    (4)委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。

    (5)殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

    從價(jià)計(jì)稅中適用最高稅率的情形

    (1)納稅人自產(chǎn)自用的卷煙,沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的,一律按照卷煙最高稅率征稅。

    (2)委托加工的卷煙沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的,一律按卷煙最高稅率征稅。

    (3)下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅,并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅:①白包卷煙;②手工卷煙;③未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。

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