2014《稅法一》基礎(chǔ)考點：金銀首飾消費稅計稅規(guī)則

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法一》基礎(chǔ)考點：金銀首飾消費稅計稅規(guī)則。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

    （一）金銀首飾消費稅計稅規(guī)則

　　本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅第九節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：金銀首飾消費稅計稅規(guī)則

    1.納稅人

    在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

    2.應(yīng)稅行為

    金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。

    下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

    （1）為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。

    （2）經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

    （3）未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

    3.征稅范圍

    金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。

    不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。

    4.稅率

    金銀首飾消費稅稅率為5%。

    5.計稅依據(jù)

    （1）納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

    金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）

    （2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

    （3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

    組成計稅價格=（材料成本＋加工費）/（1-金銀首飾消費稅稅率）

    （4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

    （5）生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

    組成計稅價格=購進原價×（1+利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）

    納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

    （6）金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

    【歸納】記住三方面：

    1.行為特征（央行批準(zhǔn)的范圍內(nèi)賣給范圍外）。

    2.征稅范圍（不含修理、清洗、鍍金、包金，但是包含帶料加工、翻新改制、以舊換新）。

    3.還要記住兩個比例（5%稅率、6%利潤率）。