2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

    （一）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第四章營(yíng)業(yè)稅第十節(jié)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

    無(wú)形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)，能長(zhǎng)期使用并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利、技術(shù)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

    本稅目的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)（新增）。凡沒有在征稅范圍中列舉的其他無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，暫不按本稅目征稅。

    電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

    轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。

    注意幾個(gè)方面：

    1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

    從概念看，“轉(zhuǎn)讓”不等于“出讓”。

    （1）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    （2）注意“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)--轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的行為辨析

    土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

    2.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和非專利技術(shù)，包括轉(zhuǎn)移上述三項(xiàng)所用權(quán)或使用權(quán)，都屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，按照“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征稅。

    注意，提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅，而應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。

    3.著作權(quán)包括：發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬的權(quán)利。作者有償轉(zhuǎn)讓上述5種具體形式的著作權(quán)，均屬轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅范圍。

    4.轉(zhuǎn)讓商譽(yù)指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為。

    5.轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)（新增）是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。

    縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    6.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。（提示：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有相同的規(guī)定）