3.視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　�。�1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　�。�2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　�。�3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤率使用10%。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤率要按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。

　　4.特殊方式下的銷售額

　�。�1）采取折扣方式銷售

　�、僬劭垆N售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅。（注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。）

　　納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨�，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　�、阡N售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除

　�、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　�。�2）采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格

　　②金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅

　�。�3）采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出

　�。�4）采取以物易物方式銷售

　�、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅

　　②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素

　　（5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　提示:包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　�、俪�酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理

　　②除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理

　�、鄢�酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）

　�、芫祁惏�裝物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）

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