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稅收實(shí)體法

分享: 2015/1/6 16:01:14東奧會(huì)計(jì)在線字體:

2015《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):稅收實(shí)體法

  【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):稅收實(shí)體法。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)納稅義務(wù)人

  (二)課稅對(duì)象

  (三)稅率

  (四)減稅、免稅

  (五)納稅環(huán)節(jié)

  (六)納稅期限


  【所屬章節(jié)】:

  本考點(diǎn)屬于《稅法一》第一章稅法基本原理第三節(jié)稅收實(shí)體法與稅收程序法的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點(diǎn)】:稅收實(shí)體法

  稅收實(shí)體法要素主要有六個(gè):納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

  (一)納稅義務(wù)人

  納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人,也稱“納稅主體”,是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人,包括法人和自然人。

  相關(guān)概念:

  (1)負(fù)稅人:是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人,F(xiàn)實(shí)中,納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致,有時(shí)不一致。

  (2)代扣代繳義務(wù)人。

  (3)代收代繳義務(wù)人。

  (4)代征代繳義務(wù)人。

  (5)納稅單位:申報(bào)繳納稅款的單位,是納稅人的有效集合。

  (二)課稅對(duì)象

  課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物,是國(guó)家據(jù)以征稅的依據(jù)。課稅對(duì)象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限,決定著不同稅種名稱的由來(lái)以及各個(gè)稅種在性質(zhì)上的差別。是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素,是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。

  與課稅對(duì)象的相關(guān)概念辨析:

  (1)計(jì)稅依據(jù)

  計(jì)稅依據(jù),又稱稅基,是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

  課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系:課稅對(duì)象是指征稅的目的物,計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定,是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

  計(jì)稅依據(jù)和課稅對(duì)象有時(shí)是一致的,有時(shí)是不一致的。如:

稅種舉例

課稅對(duì)象

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)和

課稅對(duì)象的關(guān)系

所得稅

所得額

所得額

一致

車船稅

車輛、船舶

車船噸位(政策有變化,按照教材掌握)

不一致

  (2)稅源

  稅源是指稅款的最終來(lái)源,是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力。稅源和征稅對(duì)象有時(shí)是一致的,有時(shí)是不一致的。

  (3)稅目

  稅目是課稅對(duì)象的具體化,反映具體的征稅范圍,代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目?jī)深悺?/P>

  (三)稅率

  稅率是計(jì)算稅額的尺度,代表課稅的深度,關(guān)系著國(guó)家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。

  稅率的基本形式包括:比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。

  我國(guó)現(xiàn)行稅率有:比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率。

我國(guó)稅種目前的稅率

具體體現(xiàn)

比例稅率

產(chǎn)品比例稅率——消費(fèi)稅的化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等

行業(yè)比例稅率——營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)

地區(qū)差別比例稅率——城市維護(hù)建設(shè)稅

有幅度的比例稅率——營(yíng)業(yè)稅的娛樂(lè)業(yè)、契稅

超額累進(jìn)稅率

個(gè)人所得稅

超率累進(jìn)稅率

土地增值稅

定額稅率

地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

分類分項(xiàng)定額稅率——車船稅

  1.比例稅率

  比例稅率是指同一征稅對(duì)象或同一稅目,不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例,都按同一比例征稅。稅額與課稅對(duì)象成正比例關(guān)系。

  在具體運(yùn)用上,比例稅率分為以下幾種:產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有幅度的比例稅率。

  2.累進(jìn)稅率

  累進(jìn)稅率是指同一課稅對(duì)象,隨著數(shù)量的增大,征收比例也隨之增高的稅率,表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí),不同等級(jí)規(guī)定不同稅率。

累進(jìn)稅率的具體形態(tài)

我國(guó)目前適用稅種

額累(累進(jìn)依據(jù)是絕對(duì)數(shù))

全額累進(jìn)稅率

無(wú)

超額累進(jìn)稅率

個(gè)人所得稅

率累(累進(jìn)依據(jù)是相對(duì)數(shù))

全率累進(jìn)稅率

無(wú)

超率累進(jìn)稅率

土地增值稅

  (1)全額累進(jìn)稅率

  全額累進(jìn)稅率是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。

  全額累進(jìn)稅率的兩個(gè)特點(diǎn):①對(duì)具體納稅人來(lái)說(shuō),在應(yīng)稅所得額確定以后,相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征,計(jì)算方法簡(jiǎn)單;②稅收負(fù)擔(dān)不合理,特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊,甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過(guò)增加的課稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象,不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。

  (2)超額累進(jìn)稅率

  超額累進(jìn)稅率分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。

  超額累進(jìn)稅率的三個(gè)特點(diǎn):①計(jì)算方法比較復(fù)雜;②累進(jìn)幅度比較緩和,稅負(fù)比較合理;③邊際稅率和平均稅率不一致,稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。

  (3)與累進(jìn)稅率相關(guān)的特殊形態(tài)

  超率累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù),按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地增值稅。

  超倍累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù),按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率,因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額;是相對(duì)數(shù)時(shí),超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率,因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。

  3.定額稅率

  定額稅率又稱固定稅額,是根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位(如數(shù)量、重量、面積、體積等),直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

  目前使用定額稅率的稅種包括:資源稅(原油、天然氣除外)、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、印花稅中的部分項(xiàng)目。

  定額稅率的基本特點(diǎn)是:稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系,不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

  產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性的問(wèn)題。

  4.其他形式的稅率

  (四)減稅、免稅

  減稅、免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款;免稅是免征全部稅款。

  1.減免稅的基本形式

基本形式

特點(diǎn)

具體表現(xiàn)

稅基式減免

通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。使用范圍最廣泛

起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)

稅率式減免

通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)行的減稅免稅。適用于對(duì)行業(yè)、產(chǎn)品等“線”上的減免,在流轉(zhuǎn)稅中運(yùn)用得最多。

重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率

稅額式減免

通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)行的減免稅。限于解決“點(diǎn)”上的個(gè)別問(wèn)題,在特殊情況下適用。

全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額

  2.減免稅的具體分類

分類

特點(diǎn)

法定減免

由各稅種基本法規(guī)規(guī)定,具有長(zhǎng)期的適用性

臨時(shí)減免

又稱為“困難減免”,主要是照顧納稅人特殊困難,具有臨時(shí)性的特點(diǎn)

特定減免

是法定減免的補(bǔ)充,分為無(wú)期限和有期限兩種,大多有期限

  3.稅收附加與稅收加成

  如果說(shuō),減稅、免稅是減輕稅負(fù)的措施,那么與減免稅反向相對(duì)應(yīng)的,是加重稅負(fù)的措施,包括稅收附加與稅收加成兩種形式。

  (1)稅收附加也稱地方附加,稅收附加的計(jì)算方法是以正稅稅款為依據(jù),按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。

  (2)稅收加成是根據(jù)規(guī)定稅率計(jì)稅后,再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額,一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%,十成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的100%。

  (五)納稅環(huán)節(jié)

  納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況,如資源稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié),所得稅在分配環(huán)節(jié)。狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品課稅中的特殊概念。

  按照納稅環(huán)節(jié)的多少,可將稅收征收制度分為一次課征制和多次課征制。

  (六)納稅期限

  納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。納稅期限長(zhǎng)短的決定因素在于:(1)稅種的性質(zhì);(2)應(yīng)納稅額的大小;(3)交通條件。

  納稅期限有三種形式:(1)按期納稅,如一般情況下的消費(fèi)稅;(2)按次納稅,如耕地占用稅;(3)按年計(jì)征,分期預(yù)繳或繳納,如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

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責(zé)任編輯:荼蘼

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