2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點：稅收實體法稅率
2018年稅務(wù)師備考學(xué)習(xí)已經(jīng)進(jìn)入預(yù)習(xí)階段，一次性報考多科的考生，一定要提前進(jìn)入學(xué)習(xí)階段，以緩解學(xué)習(xí)時間緊張的壓力。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
稅收實體法稅率
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第一章稅法的基本原理
【知識點】稅收實體法稅率
稅收實體法稅率
稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。
稅率的基本形式包括：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率。
我國現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率。
| 我國稅種目前的稅率 | 具體體現(xiàn) |
| 比例稅率 | 產(chǎn)品比例稅率——消費稅的高檔化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等 行業(yè)比例稅率 地區(qū)差別比例稅率——城市維護(hù)建設(shè)稅 有幅度的比例稅率——契稅 |
| 超額累進(jìn)稅率 | 個人所得稅 |
| 超率累進(jìn)稅率 | 土地增值稅 |
| 定額稅率 | 地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 分類分項定額稅率——車船稅 |
1.比例稅率
比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一比例征稅。稅額與課稅對象呈正比例關(guān)系。
在具體運用上，比例稅率分為以下幾種：產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有幅度的比例稅率。
2.累進(jìn)稅率
累進(jìn)稅率是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，不同等級規(guī)定不同稅率。
| 累進(jìn)稅率的具體形態(tài) | 我國目前適用稅種 | |
| 額累（累進(jìn)依據(jù)是絕對數(shù)） | 全額累進(jìn)稅率 | 無 |
| 超額累進(jìn)稅率 | 個人所得稅（工資薪金） | |
| 率累（累進(jìn)依據(jù)是相對數(shù)） | 全率累進(jìn)稅率 | 無 |
| 超率累進(jìn)稅率 | 土地增值稅 | |
(1)全額累進(jìn)稅率
全額累進(jìn)稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率。
全額累進(jìn)稅率的兩個特點：
?、賹唧w納稅人來說，在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計征，計算方法簡單;
?、诙愂肇?fù)擔(dān)不合理，特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵納稅人增加收入。
(3)與累進(jìn)稅率相關(guān)的特殊形態(tài)
超率累進(jìn)稅率以課稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地增值稅。
超倍累進(jìn)稅率以課稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進(jìn)率是絕對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超額累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額;是相對數(shù)時，超倍累進(jìn)稅率實際上是超率累進(jìn)稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。
3.定額稅率
定額稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的一定計量單位(如數(shù)量、重量、面積、體積等)，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。
目前使用定額稅率的稅種包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品、資源稅的部分項目、印花稅中的部分項目。
【提示】定額稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。
稅負(fù)會呈現(xiàn)累退性。
4.其他形式的稅率
| 其他形式稅率 | 含義 | 備注 | |
| （1） | 名義稅率 | 稅法規(guī)定的稅率 | 實際稅率常常低于名義稅率 |
| 實際稅率 | 實際負(fù)擔(dān)率=實際繳納稅額÷課稅對象實際數(shù)額 | ||
| （2） | 邊際稅率 | 邊際稅率=△稅額÷△收入 | 在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率；在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率 |
| 平均稅率 | 平均稅率=∑稅額÷∑收入 | ||
| （3） | 零稅率 | 以零表示的稅率，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款 | 零稅率是免稅的一種方式 |
| 負(fù)稅率 | 政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例 | 負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算 | |
稅法一中的稅法實體法較為基礎(chǔ)，也比較重要，考生在預(yù)習(xí)時應(yīng)對知識扎實的掌握，在理解的基礎(chǔ)上，多做一些習(xí)題進(jìn)行鞏固。
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