2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：增值稅與增值額

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興超2018-01-19 10:29:41

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　　2018稅務(wù)師備考預(yù)習(xí)階段已經(jīng)開(kāi)始，各位考生應(yīng)抓緊時(shí)間將精力投入到學(xué)習(xí)中去，勿虛度光陰，使后期的學(xué)習(xí)時(shí)間變得緊張。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　增值稅與增值額

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】增值稅與增值額

增值稅與增值額

　　增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

　　1.不同角度對(duì)增值額的理解

角度	對(duì)增值額的理解
從理論上講	增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中V+M部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分
從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)看	增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這種貨物（包括勞務(wù)，下同）而外購(gòu)的那部分貨物價(jià)款后的余額
從一項(xiàng)貨物來(lái)看	增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項(xiàng)貨物的最終銷售價(jià)值

　　2.增值額與價(jià)格的關(guān)系

　　某貨物銷售額與增值額的關(guān)系(假定稅率為10%)

　　單位：萬(wàn)元

稅基及稅額	產(chǎn)銷一體	產(chǎn)銷分工
稅基及稅額	產(chǎn)銷一體	制造	批發(fā)	零售	合計(jì)
銷售額	260	150	200	260
全額計(jì)稅	26	15	20	26	61
增值額	260	150	50	60	260
增值額計(jì)稅	26	15	5	6	26

　　對(duì)比發(fā)現(xiàn)：

　　(1)該貨物的最終銷售額，就是該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的增值額之和;

　　(2)按照銷售全額課稅，會(huì)產(chǎn)生對(duì)銷售額中以前環(huán)節(jié)納過(guò)稅的銷售額重復(fù)征稅。同一種產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅的次數(shù)就越多、整體稅負(fù)就越重。

　　3.增值額的法定性

　　實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個(gè)重要原因是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理辦法不同。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅的類型。

　　【提示】增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)

　　增值稅的計(jì)稅方法分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種類型。

稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)

　　間接計(jì)算法是實(shí)行增值稅的國(guó)家廣泛采用的計(jì)稅方法。

　　增值稅的類型

　　增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　【提示】我國(guó)增值稅經(jīng)歷了“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”兩大改革：

　　轉(zhuǎn)型——自2009年1月1日起，我國(guó)增值稅實(shí)現(xiàn)全面“轉(zhuǎn)型”，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。

　　擴(kuò)圍——2016年5月1日起，“營(yíng)改增”全面推進(jìn)。

增值稅類型	特點(diǎn)	優(yōu)點(diǎn)	缺點(diǎn)
生產(chǎn)型	課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款法定增值額＞理論增值額	保證財(cái)政收入	對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅；不利于鼓勵(lì)投資
收入型	課稅基數(shù)相當(dāng)于國(guó)民收入部分，外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分法定增值額=理論增值額	一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅	沒(méi)有逐筆對(duì)應(yīng)的外購(gòu)憑證，計(jì)算存在難度
消費(fèi)型（我國(guó)2009年全面實(shí)施）	課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的部分，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除	憑票扣稅，便于操作管理，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性	購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加而減少財(cái)政收入