2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

來源：東奧會計在線責(zé)編：王興超2018-02-27 10:07:55

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識點】不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1.四個專門用途的不得抵扣

四個專門用途	具體解釋
用于簡易辦法計稅、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)	【解析1】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費
用于簡易辦法計稅、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)	【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣

“混用”固定資產(chǎn)進項稅抵扣問題：不得抵扣進項稅中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃

【考點精要】
【解釋】納稅人購進“混用”的固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。納稅人購進“專用”于非應(yīng)稅項目等的固定資產(chǎn)，則不可以抵扣進項。例如：一臺機器設(shè)備，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品，其進項稅額可以抵扣；一臺機器設(shè)備只生產(chǎn)免稅藥品，其進項稅額不得抵扣

2.四個非正常損失的不得抵扣

(1)非正常損失的購進貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進項稅額不得抵扣;

(2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的進項稅額不得抵扣;

(3)非正常損失的不動產(chǎn)以及其所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù);

(4)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程(含新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn))所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

【解釋1】以前的非正常損失，包括自然災(zāi)害的損失、管理不善的損失和其它損失。新規(guī)定縮小了“非正常損失”的口徑，僅限于因“管理不善”造成的損失以及違反法律法規(guī)依法沒收或者強令銷毀的貨物。不包括因自然災(zāi)害造成的損失。

【解釋2】區(qū)別所得稅的“非正常損失”口徑。

3.五種服務(wù)不得抵扣

(1)購進的娛樂服務(wù)的進項稅額不得抵扣;

(2)購進的旅客運輸服務(wù)的進項稅額不得抵扣;

(3)購進的餐飲服務(wù)的進項稅額不得抵扣;

(4)購進的居民日常服務(wù)的進項稅額不得抵扣;

(5)購進的貸款服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

【解釋1】納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

【解釋2】住宿和旅游服務(wù)，在符合規(guī)定的條件下可以抵扣進項稅。

不得抵扣項目	解析
接受的旅客運輸服務(wù)	【解釋】貨物運輸服務(wù)，可以抵扣進項稅

4.兼營而無法劃分不得抵扣的進項稅額

一般納稅人兼營免稅項目或者簡易計稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的

【解釋】納稅人購進“混用”的非固定資產(chǎn)類的其他貨物，其不得抵扣的進項稅額按下列公式計算：
不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期免稅項目銷售額、當(dāng)期簡易計稅項目銷售額合計÷當(dāng)期全部銷售額
例如：購進一批藥材，既生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，又生產(chǎn)免稅藥品

5.不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值÷(1+適用稅率)×適用稅率。

上述抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的扣稅憑證。

6.增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入“營改增”試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。

7.有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

(2)除年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人(按小規(guī)模納稅人納稅)、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的。

稅法一預(yù)習(xí)知識點正在不斷更新，各位考生學(xué)習(xí)時應(yīng)注意配合練習(xí)題勤加練習(xí)，確保將知識點理解透徹，并應(yīng)用到做題中去。

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