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2018稅務師《稅法一》預習考點:從價計征

來源:東奧會計在線責編:王子琪2018-04-19 09:37:41

稅務師備考預習階段需要將教材通讀,不能有遺漏的知識點,如果一遍理解不透徹,就需要多通讀幾遍,直至徹底弄懂。

【內(nèi)容導航】

從價計征

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅

【知識點】從價計征 

應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率

(一)銷售額的確定基本規(guī)定

全部價款和價外費用,含消費稅稅款,但不含增值稅稅款;價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。

應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

(二)包裝物的稅務處理

包裝物

稅務處理(與增值稅相比較)

作價隨同銷售

并入銷售額中征收消費稅

非酒類產(chǎn)品收取押金單獨計價,未逾期

不并入銷售額中征收消費稅

非酒類產(chǎn)品收取押金單獨計價不退還或逾期

并入銷售額中征收消費稅

黃酒、啤酒以外的其他酒產(chǎn)品(無論是否逾期或會計如何核算)

并入銷售額中征收消費稅

黃酒、啤酒

不逾期不并入銷售額中征收消費稅

逾期只交增值稅,不交消費稅

(從量計征,與價格無關)

關于包裝物押金的總結

包裝物押金

收取時(未逾期)

逾期(沒收)時(或1年以上)

增值稅

消費稅

增值稅

消費稅

一般應稅消費品

×

×

酒類產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)

×

×

啤酒、黃酒

×

×

×(從量征收)

【例題·單選題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。12月取得不含稅銷售額如下:銷售燙花木制筷子15萬元;銷售竹制筷子18萬元;銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元,該押金于當年12月收取。該企業(yè)12月應納消費稅( )萬元。

A.0.6098

B.0.6115

C.1.3598

D.2.2615

【答案】A

【解析】只有木制一次性筷子才屬于消費稅征稅范圍,對應的逾期包裝物押金也要計算消費稅。燙花木制筷子和竹制筷子不屬于消費稅征稅范圍。應納消費稅=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098(萬元)

【經(jīng)典母題】某酒廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2015年1月“主營業(yè)務收入”賬戶反映銷售糧食白酒55000斤,以套裝形式對外銷售(每套酒品中含小瓶保健酒一瓶,共5000斤),總計取得不含稅銷售額95000元(保健酒部分價值20000元),另收取“品牌使用費”11700元;銷售啤酒100噸,每噸不含稅售價2980元。在“其他業(yè)務收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元;“其他應付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元,銷售啤酒收取包裝物押金2340元。計算該酒廠本月應納消費稅稅額。

【答案及解析】

糧食白酒應納消費稅=(55000+5000)×0.5+(95000+11700÷1.17)×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)

啤酒應納消費稅=100×250=25000(元)

該酒廠應納消費稅稅額=53400+25000=78400(元)。

【提示】啤酒出廠價=2980+2340÷(1+17%)÷100=3000(元)=啤酒分類標準3000(元),適用單位稅額250元/噸。

【解釋1】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的,屬于應稅白酒銷售價款的組成部分。

【解釋2】啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒,不得以向其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準,而應當以其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準,并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

獲得2018稅務師考試的成功并不是一蹴而就的,需要大家一點一點的取得進步,最后會集聚成攻克考試的中間力量。獲取稅法一知識點匯總,要獲得成功就必須堅持。

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