2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點：從價計征
稅務(wù)師備考預(yù)習(xí)階段需要將教材通讀，不能有遺漏的知識點，如果一遍理解不透徹，就需要多通讀幾遍，直至徹底弄懂。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
從價計征
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅
【知識點】從價計征
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率
(一)銷售額的確定基本規(guī)定
全部價款和價外費用，含消費稅稅款，但不含增值稅稅款;價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。
“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。
應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(二)包裝物的稅務(wù)處理
包裝物 | 稅務(wù)處理（與增值稅相比較） |
作價隨同銷售 | 并入銷售額中征收消費稅 |
非酒類產(chǎn)品收取押金單獨計價，未逾期 | 不并入銷售額中征收消費稅 |
非酒類產(chǎn)品收取押金單獨計價不退還或逾期 | 并入銷售額中征收消費稅 |
黃酒、啤酒以外的其他酒產(chǎn)品（無論是否逾期或會計如何核算） | 并入銷售額中征收消費稅 |
黃酒、啤酒 | 不逾期不并入銷售額中征收消費稅 逾期只交增值稅，不交消費稅 （從量計征，與價格無關(guān)） |
關(guān)于包裝物押金的總結(jié)
包裝物押金 | 收取時（未逾期） | 逾期（沒收）時（或1年以上） | ||
增值稅 | 消費稅 | 增值稅 | 消費稅 | |
一般應(yīng)稅消費品 | × | × | √ | √ |
酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外） | √ | √ | × | × |
啤酒、黃酒 | × | × | √ | ×（從量征收） |
【例題·單選題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。12月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元;銷售竹制筷子18萬元;銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于當(dāng)年12月收取。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅( )萬元。
A.0.6098
B.0.6115
C.1.3598
D.2.2615
【答案】A
【解析】只有木制一次性筷子才屬于消費稅征稅范圍，對應(yīng)的逾期包裝物押金也要計算消費稅。燙花木制筷子和竹制筷子不屬于消費稅征稅范圍。應(yīng)納消費稅=12×5%+0.23÷1.17×5%=0.6098(萬元)
【經(jīng)典母題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2015年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒55000斤，以套裝形式對外銷售(每套酒品中含小瓶保健酒一瓶，共5000斤)，總計取得不含稅銷售額95000元(保健酒部分價值20000元)，另收取“品牌使用費”11700元;銷售啤酒100噸，每噸不含稅售價2980元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元;“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金2340元。計算該酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額。
【答案及解析】
糧食白酒應(yīng)納消費稅=(55000+5000)×0.5+(95000+11700÷1.17)×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)
啤酒應(yīng)納消費稅=100×250=25000(元)
該酒廠應(yīng)納消費稅稅額=53400+25000=78400(元)。
【提示】啤酒出廠價=2980+2340÷(1+17%)÷100=3000(元)=啤酒分類標(biāo)準(zhǔn)3000(元)，適用單位稅額250元/噸。
【解釋1】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。
【解釋2】啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。
獲得2018稅務(wù)師考試的成功并不是一蹴而就的，需要大家一點一點的取得進(jìn)步，最后會集聚成攻克考試的中間力量。獲取稅法一知識點匯總，要獲得成功就必須堅持。
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