稅目與稅率_2019年《稅法一》高頻考點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
稅目與稅率
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章-消費(fèi)稅
【知識(shí)點(diǎn)】稅目與稅率
稅目與稅率
一、稅目：15項(xiàng)
類別 | 稅目 | 注釋 |
不健康 | 煙 | 含卷煙、雪茄煙、煙絲，不含煙葉 |
酒 | 1.含白酒、黃酒、啤酒、其他酒（含藥酒） 2.不含調(diào)味料酒、酒精 3.飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒，征消費(fèi)稅 4.無醇啤酒、啤酒源、菠蘿啤酒和果啤比照啤酒征稅 5.配制酒按白酒/其他酒征稅 | |
奢 侈 品 | 高檔化妝品 | 1.包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品 2.高檔：指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上 3.不包括：普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品、一般化妝品，舞臺(tái)戲劇影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 |
高檔手表 | 指不含稅價(jià)10000元（含）以上的各類手表 | |
貴重首飾及珠寶玉石 | 包括金銀珠寶首飾和珠寶玉石首飾，如翡翠、珍珠、寶石坯、鉆石等 | |
高爾夫球及球具 | 1.包括球包、球桿、球袋 2.桿頭、桿身、握把屬于本稅目范圍 | |
游艇 | ＞8米＜90米，非營利活動(dòng)的機(jī)動(dòng)艇 | |
不環(huán)保 | 騙炮焰火 | 不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線 |
成品油 | 1.符合條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅 2.對(duì)成品油生產(chǎn)過程中，作燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅 3.以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的“甲醇汽油”和“乙醇汽油”屬于“汽油”征收范圍，以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油照章征稅 | |
摩托車 | - | |
小汽車 | 1.包括小汽車、中輕型商用客車、超豪華小汽車 2.超豪華小汽車：每輛不含增值稅零售價(jià)格130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車 3.購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費(fèi)稅 4.電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、大客車不征消費(fèi)稅 5.購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車不征消費(fèi)稅 | |
木制一次性筷子 | 1.包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子 2.不包括竹制筷子、木制工藝筷子 | |
實(shí)木地板 | 包括實(shí)木復(fù)合地板、未經(jīng)涂飾的素板 | |
電池 | 包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池 | |
涂料 | - |
二、稅率
(一)稅率形式
稅率形式 | 應(yīng)稅消費(fèi)品 |
復(fù)合計(jì)稅 | 卷煙、白酒 |
從量定額 | 啤酒、黃酒、成品油 |
從價(jià)定率 | 其他 |
(二)部分稅率表
稅目 | 標(biāo)準(zhǔn) | 稅率 | ||
煙 | 卷煙 | 甲類卷煙 | 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格≥70 | 生產(chǎn)/委加/進(jìn)口環(huán)節(jié)：56%+150元/箱（0.6元/條、0.003元/支） |
乙類卷煙 | 每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格＜70 | 生產(chǎn)/委加/進(jìn)口環(huán)節(jié)：36%+150元/箱（0.6元/條、0.003元/支） | ||
批發(fā)環(huán)節(jié) | - | 11%+250元/箱（1元/條、0.005元/支） | ||
雪茄煙 | - | 36% | ||
煙絲 | - | 30% | ||
【注意1】卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱為250條，每條為200支，每箱為50000支，做題時(shí)，如果題目給的是非標(biāo)準(zhǔn)箱，先要換算成標(biāo)準(zhǔn)箱再確定卷煙每條的調(diào)撥價(jià)格，從而確定稅率。
【注意2】在做題時(shí)，卷煙的比例稅率對(duì)應(yīng)的價(jià)格一般以萬元為單位，而定額稅率150元/箱或250元/箱，是以元為單位，所以計(jì)算時(shí)，務(wù)必記得單位換算成一致。
稅目 | 標(biāo)準(zhǔn) | 稅率 | ||
酒 | 白酒 | - | 20%+0.5元/500克 | |
黃酒 | - | 240元/噸 | ||
啤酒 | 甲類啤酒 | 出廠價(jià)≥3000元/噸 | 250元/噸 | |
乙類啤酒 | 出廠價(jià)<3000元/噸 | 220元/噸 | ||
其他酒 | - | 10% | ||
【注意1】白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率，比例稅率為20%，但定額稅率要會(huì)運(yùn)用500克、公斤、噸等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。
【注意2】啤酒單位稅額按出廠價(jià)劃分檔次，為防止分解收入，少交消費(fèi)稅，包裝物押金要并入出廠價(jià)中，作為判斷適用稅率的依據(jù)，包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。
稅目 | 標(biāo)準(zhǔn) | 稅率 | |
貴重首飾 和珠寶玉石 | 金、銀、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品 | 零售環(huán)節(jié) | 5% |
其他 | 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié) | 10% | |
(三)稅率適用的特殊規(guī)定
經(jīng)營形式 | 消費(fèi)稅計(jì)稅原則 |
（1）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 | 分別核算，分別計(jì)稅 未分別核算，從高計(jì)稅 |
（2）將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售 | 從高計(jì)稅（分別核算也從高適用稅率） |
(3)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅：復(fù)合計(jì)稅，三步確定應(yīng)納稅額。
①確定稅率
每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙價(jià)格A=[(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)]÷卷煙的條數(shù)
(消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)0.6元，比例稅率固定為36%)
【注意】此時(shí)，算出的A是每條的價(jià)格，所以，公式算出總的組成計(jì)稅價(jià)格后，記得換算成每條價(jià)格，同時(shí)，為確定適用稅率，此時(shí)算出的單位要以元表示。
②計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格
進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格B=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)/(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)
(如果A≥70元，此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用56%，如果A<70元，則此公式中消費(fèi)稅比例稅率適用36%)
③計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格B×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。
總結(jié)：
高頻考點(diǎn) | 要點(diǎn) |
納稅環(huán)節(jié) | 單環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售 雙環(huán)節(jié)：生產(chǎn)/委托加工/進(jìn)口+批發(fā)/零售 |
稅目（15個(gè)） | 掌握稅目含和不含的項(xiàng)目：調(diào)味料酒、酒精、自制啤酒+護(hù)膚護(hù)發(fā)品、普通化妝品、舞臺(tái)上妝卸妝油等+發(fā)令紙、鞭炮引線+純生物柴油+電動(dòng)汽車、沙灘車、卡丁車、衛(wèi)星通訊車等、超豪華小汽車+高檔手表1萬以上+竹筷子、木制工藝筷子、素板 |
稅率 | 三種：從價(jià)、從量、復(fù)合+兼營：分別；成套：從高 |
備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，相信自己，堅(jiān)信自己的目標(biāo)，勇敢地面對(duì)備考過程中的困難和磨煉，不斷地努力奮斗，去爭(zhēng)取稅務(wù)師考試的成功。
(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)
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