上一節(jié)我們學(xué)習(xí)了稅收程序法，大家還記得關(guān)于稅收程序法都學(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容了嗎？接下來我們學(xué)習(xí)一個(gè)新的內(nèi)容，稅務(wù)師考試中的稅收立法。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收立法

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第一章-稅法基本原理

【知識點(diǎn)】稅收立法

稅收立法

（一）概念及要點(diǎn)

（二）稅收立法權(quán)及程序

1.劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)：

主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定

2.稅收法律、稅收法規(guī)

（1）稅收法律——全國人大及常委會(huì)制定

①創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：

提出→審議→表決通過→公布

②舉例

屬于全國人民代表大會(huì)通過的稅收法律有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；

屬于全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過的稅收法律有：《中華人民共和國車船稅法》、《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》、《中華人民共和國煙葉稅法》、《中華人民共和國船舶噸稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》。

【注意】《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》、《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》、《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》屬于全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過的稅收法律。

（2）稅收法規(guī)——目前我國稅收立法主要形式

①主體：國務(wù)院

②創(chuàng)制程序（4項(xiàng)）：

立項(xiàng)→起草→審查→決定和公布

③舉例：如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等。

④效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

（三）稅務(wù)規(guī)章——僅指稅務(wù)部門規(guī)章

1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍

（1）屬于執(zhí)行法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的事項(xiàng)：

①有法律、法規(guī)規(guī)定才有稅務(wù)規(guī)章規(guī)定；

②目的是執(zhí)行而不能創(chuàng)設(shè)；

③不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)。

（2）內(nèi)容上必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的事項(xiàng)

對于涉及國務(wù)院兩個(gè)以上部門職權(quán)范圍的事項(xiàng)，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。

條件尚不成熟，可出臺聯(lián)合規(guī)章，單獨(dú)制定無效。

2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序

4項(xiàng)：立項(xiàng)→起草→審查→決定和公布

3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督

（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時(shí)間

一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行，也可自公布之日起實(shí)施。

（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋：國家稅務(wù)總局

【提示】稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

（3）稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則（3項(xiàng)）：

一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；

二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項(xiàng)都作出過規(guī)定，特別優(yōu)于一般；新規(guī)優(yōu)于舊規(guī)；

三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，特別規(guī)定除外。

（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機(jī)制：

①稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會(huì)裁決。

②稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。

（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督

國務(wù)院有權(quán)改變或撤銷稅務(wù)規(guī)章。

稅務(wù)規(guī)章具有下列情形的，應(yīng)當(dāng)予以改變或撤銷：

①超越權(quán)限的

②違反上位法規(guī)定的

③違背法定程序的

④對同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致經(jīng)裁決應(yīng)當(dāng)改變或撤銷的等

（四）稅收規(guī)范性文件的制定管理

1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征

（1）含義：稅收規(guī)范性文件，指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，影響納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。

（2）特征：

一是：屬于非立法行為的行為規(guī)范。

二是：適用主體的非特定性。

三是：不具有可訴性（屬于抽象稅務(wù)行為）。

四是：具有向后發(fā)生效力的特征。

2.權(quán)限范圍

3.制定規(guī)則

（1）稅收規(guī)范性文件名稱。

可使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等；

不得使用“條例”“實(shí)施細(xì)則”“通知”“批復(fù)”等。

（2）稅收規(guī)范性文件要素。

（3）稅收規(guī)范性文件表述方式：條文式或段落式。

（4）稅收規(guī)范性文件授權(quán)。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)需要下級稅務(wù)機(jī)關(guān)對規(guī)章和稅收規(guī)范性文件細(xì)化具體操作規(guī)定的，可以授權(quán)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體的實(shí)施辦法。被授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得將被授予的權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。

（5）解釋權(quán)限：由制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)解釋。

4.制定程序

（1）起草：制定機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門。

（2）審核：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的法規(guī)部門。

（3）發(fā)布：以公告形式發(fā)布（在政府網(wǎng)站、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上刊登稅收規(guī)范性文件）；未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)。

5.備案審查

省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案。

省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于每年3月1日前向國家稅務(wù)總局報(bào)送上一年度本轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的稅收規(guī)范性文件目錄。

6.文件清理（了解）

（1）日常清理

（2）集中清理

【總結(jié)】稅收立法總結(jié)

以上就是關(guān)于稅務(wù)師考試中稅收立法的學(xué)習(xí)，你都學(xué)會(huì)了嗎？

（注：以上內(nèi)容選自東宇老師《稅法一》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）